돈을 낸 때와 제품을 판 때는 다릅니다

원가회계의 첫 질문은 "이 원가가 지금 어느 칸에 있는가"입니다. 재료를 사서 창고에 두면 원재료, 생산에 넣었지만 끝내지 못했으면 재공품, 완성해 판매를 기다리면 제품, 고객에게 넘기면 매출원가입니다. 같은 1원이 시간이 지나면서 옆 칸으로 이동할 뿐이므로, 칸마다 "기초 + 유입 − 기말 = 유출"이라는 하나의 식이 성립합니다.

시험은 이 흐름을 앞에서부터 묻지 않습니다. 매출총이익률을 주고 제조간접원가나 원재료 매입액을 거꾸로 찾게 하거나, 현금지급액과 선급·미지급 잔액을 섞어 발생액을 스스로 만들게 합니다. 이 장은 원가의 분류(무엇을 원가에 넣는가), 네 계정의 흐름(어디로 가는가), 역산 절차(어느 칸부터 되돌아가는가)를 순서대로 정리합니다. 정상원가계산의 배부차이는 2장에서 이어집니다.

원가 이름은 지출에 영원히 붙은 꼬리표가 아니라 "무엇을 알고 싶은가"에 대한 답입니다. 같은 공장장 급여도 특정 주문의 원가를 구할 때는 간접원가이고, 그 공장 전체의 원가를 구할 때는 직접원가입니다. 따라서 분류 문제는 원가대상과 분류 기준을 먼저 정하고 읽어야 합니다.

단위당 원가의 움직임은 총액과 반대입니다. 변동원가는 총액이 조업도에 비례하고 단위당 금액은 일정하며, 고정원가는 총액이 일정하고 단위당 금액이 조업도에 반비례합니다. 선택지에 "조업도가 증가하면 단위당 고정원가는 증가한다"가 나오면 틀린 문장입니다.

제조원가는 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가의 세 요소입니다. 공장 설비의 감가상각비·보험료, 생산직 관리자 급여, 간접재료, 공장 전력비는 제조간접원가이고, 영업사원 급여·본사 건물 재산세·광고비는 판매관리비입니다. 판매관리비는 재고에 담기지 않고 발생한 기간의 비용이 됩니다.

원가는 원재료 → 재공품 → 제품 → 매출원가의 순서로 이동합니다. 각 계정의 대변(유출)이 다음 계정의 차변(유입)이 되므로, 한 계정의 유출액을 알면 다음 계정의 유입액이 자동으로 정해집니다.

분개로 보면 이동이 더 분명합니다. 재료 투입은 차변 재공품 / 대변 원재료, 완성은 차변 제품 / 대변 재공품, 판매는 차변 매출원가 / 대변 제품입니다. 완성과 판매는 별개 사건이므로 완성원가를 곧바로 매출원가로 옮기면 기말제품을 잃어버립니다.

간접재료를 원재료 계정에서 함께 관리하는 문제에서는 원재료 사용액이 직접재료 사용액보다 큽니다. 이때 간접재료는 제조간접원가로 가고, 재공품에는 배부 절차를 거쳐 들어갑니다. "원재료 사용액 = 직접재료원가"라고 단정하기 전에 원재료가 직접재료만인지 확인합니다.

원가는 발생주의로 측정합니다. 노무원가나 공장 경비를 현금지급액으로 주고 기초·기말의 미지급비용과 선급비용을 붙이는 문제는, 이번 기간에 실제로 제공받은 용역의 대가가 얼마인지를 묻는 것입니다.

부호를 외우기보다 "이 잔액의 용역은 어느 기간 것인가"를 묻는 편이 안전합니다. 임금의 경우 문제는 흔히 "발생한 임금의 80%가 직접노무원가"처럼 발생액 전체를 먼저 구하게 한 뒤 직접·간접으로 나눕니다. 간접노무 부분은 제조간접원가입니다.

역산 문제는 계정 하나를 거칠 때마다 기초·기말을 한 번씩 조정한다는 원칙만 지키면 됩니다.

마지막에 원가 대사로 검산합니다. "기초재고 3개 합계 + 재료매입 + 노무발생 + 간접원가 발생 = 기말재고 3개 합계 + 매출원가"가 성립해야 합니다. 중간 이동을 두 번 더하지 않았는지 이 한 줄로 확인할 수 있습니다.

다른 자료가 정확하고 기말재공품만 30 과대 기록되면, 완성원가가 30 줄고 기말제품이 주어진 값이므로 매출원가도 30 줄어 당기이익이 30 과대가 됩니다. 이 재공품이 다음 기간에 완성·판매되고 다음 기말재고가 정확하면 다음 기간 매출원가가 30 커져 이익이 30 과소가 됩니다. 두 기간 합계는 맞지만 각 기간 성과는 모두 틀립니다.

2025년 1차 문25 — 선급·미지급을 붙인 전환원가

자료: 직접재료 기초 20,000·기말 30,000, 매입 90,000. 재공품 기초 25,000·기말 34,000. 제품 기초 44,000·기말 20,000. 매출액 300,000. 전환원가 지급액과 잔액은 직접노무원가(지급 25,000, 기초 미지급 2,500, 기말 선급 1,500), 수도광열비(지급 30,000, 기초 미지급 2,500, 기말 미지급 10,000), 복리후생비(지급 15,000, 기초 선급 3,500, 기말 미지급 8,000). 매출총이익은?

답안 예시(자체 풀이)

세 항목의 현금지급액 합계 70,000을 그대로 쓰면 발생액 85,000보다 15,000 적게 잡혀 매출총이익이 135,000이 되고, 이는 선택지에 없습니다. 선택지에 없는 숫자가 나오면 발생주의 조정부터 다시 봅니다. 표의 제목이 "전환원가"이므로 수도광열비와 복리후생비는 공장 경비로 읽습니다.

2024년 1차 문25 — 매출원가에서 원재료 매입액까지

자료: 원재료 기초 40,000·기말 60,000, 재공품 90,000·100,000, 제품 80,000·120,000. 생산직근로자 급여 110,000, 생산직관리자 급여 30,000, 공장건물 감가상각비 70,000, 생산설비 보험료 50,000, 영업사원 급여 20,000, 본사건물 재산세 10,000. 매출원가 480,000일 때 원재료 매입액은?

답안 예시(자체 풀이): 당기제품제조원가 = 480,000 − 80,000 + 120,000 = 520,000. 당기총제조원가 = 520,000 − 90,000 + 100,000 = 530,000. 전환원가 = 110,000 + 30,000 + 70,000 + 50,000 = 260,000(영업사원 급여와 본사 재산세 제외). 직접재료 사용액 = 530,000 − 260,000 = 270,000. 매입액 = 270,000 − 40,000 + 60,000 = 290,000 → ②. 판매관리비 30,000을 넣으면 260,000이 되고, 사용액을 답하면 270,000이 됩니다.

원가 대사로 검산합니다. 기초재고 합계 210,000 + 매입 290,000 + 전환원가 260,000 = 760,000이고, 기말재고 합계 280,000 + 매출원가 480,000 = 760,000으로 일치합니다.

2022년 1차 문25 — 기본원가

매출 2,500,000, 매출총이익률 16%이면 매출원가 2,100,000, 완성원가 2,100,000 − 125,000 + 80,000 = 2,055,000, 당기총제조원가 2,055,000 − 100,000 + 75,000 = 2,030,000입니다. 직접재료 사용액 80,000 + 960,000 − 60,000 = 980,000을 빼면 전환원가 1,050,000이고, 직접노무가 간접원가의 40%이므로 1.4 × OH = 1,050,000에서 OH 750,000, DL 300,000입니다. 기본원가는 980,000 + 300,000 = 1,280,000 → ③(자체 풀이).

칸마다 기초 + 유입 − 기말 = 유출, 역산은 묻는 칸에서 가장 가까운 칸부터 한 계정씩, 현금지급액은 선급·미지급으로 발생액부터 만들고, 판매관리비는 제조원가에서 빼며, 기본원가 + 전환원가는 노무원가 중복입니다.