주문에 붙인 간접원가와 실제 지출은 다릅니다

개별원가계산은 주문(작업)마다 원가를 모읍니다. 직접재료와 직접노무는 작업원가표에 실제로 추적하고, 추적할 수 없는 제조간접원가는 배부합니다. 문제는 제조간접원가의 실제액이 기말이 되어야 확정된다는 점입니다. 주문이 끝날 때마다 가격을 정하고 성과를 봐야 하므로 기초에 예정배부율을 정해 두고 실제 사용한 배부기준량만큼 붙이는 정상원가계산을 씁니다.

그 결과 기말에는 실제 발생액과 예정배부액 사이에 배부차이가 남습니다. 이 장의 핵심은 세 가지입니다. 예정배부율을 어떤 분자·분모로 만드는가, 작업에 어느 기준량을 곱하는가, 남은 배부차이를 어느 계정에 얼마씩 보내는가입니다.

세 제도는 원가요소를 무엇으로 측정해 재공품에 넣는지가 다릅니다.

정상원가에서 작업에 곱하는 기준량은 그 작업이 실제로 쓴 시간입니다. 실제 산출량에 허용된 표준시간을 곱하는 것은 표준원가계산입니다. 두 제도를 섞으면 배부액이 달라집니다.

배부기준은 직접노무시간, 직접노무원가, 기계시간 등 원가 발생과 인과관계가 있는 것을 고릅니다. 직접노무원가 기준이면 "직접노무원가의 50%"처럼 비율로 주어집니다. 분모인 예정조업도를 낮게 잡으면 같은 예산에서도 배부율이 올라가 작업원가가 커지지만, 자원을 더 쓴 것은 아닙니다.

공장 전체에 하나의 배부율을 쓰면 기계 중심 부문과 수작업 부문의 차이가 사라집니다. 부문별 배부율은 부문 예산을 부문에 맞는 기준량으로 나누고, 작업이 각 부문에서 쓴 양만큼 합칩니다. 기준이 많을수록 자동으로 정확해지는 것은 아니며 인과관계와 측정 비용을 함께 봅니다.

제조간접원가 계정은 차변에 실제액, 대변에 배부액이 쌓이는 통제계정입니다. 실제액을 재공품에 다시 더하면 이미 붙인 배부액과 중복됩니다.

작은 숫자로 흐름을 확인합니다. 예정 간접원가 12,000, 예정 기계시간 3,000시간이면 배부율은 시간당 4입니다. 작업 A(재료 2,000·노무 1,200·기계 300시간)는 간접원가 1,200을 받아 4,400, 작업 B(재료 1,600·노무 1,000·기계 200시간)는 800을 받아 3,400입니다. A만 완성하면 제품 4,400, 재공품 3,400이 남습니다. 실제 간접원가가 2,180이면 통제계정에는 차변 2,180과 대변 2,000이 남아 과소배부 180입니다. 이 180을 어디로 보낼지가 다음 절의 문제입니다.

배부차이는 실제 발생액 − 예정배부액입니다. 양수면 덜 붙인 과소배부(불리), 음수면 더 붙인 과대배부(유리)입니다. 과소배부는 재고·매출원가를 늘리고, 과대배부는 줄입니다.

같은 차이 400을 조정 전 재공품 2,000·제품 3,000·매출원가 5,000(그중 배부 간접원가 200·600·1,200)에 나눠 보면, 총원가비례는 80·120·200, 원가요소기준은 40·120·240입니다. 조정 후 세 계정 합계는 어느 방법이든 10,400으로 같지만 당기 매출원가 증가액은 400·200·240으로 다릅니다. 비례배분법에서는 재고에 남은 몫만큼 당기이익이 커집니다.

외부 재무보고에서는 한국채택국제회계기준 제1002호(재고자산)에 따라 고정제조간접원가를 정상조업도에 기초해 배부하고, 생산이 낮아 배부되지 않은 고정제조간접원가는 발생한 기간의 비용으로 인식합니다. 비정상적으로 낭비된 부분도 재고원가에 넣지 않습니다. 시험의 비례배분 계산은 문제가 배분하라고 한 차이를 전제로 한 것입니다.

2025년 1차 문26 — 원가요소기준 비례배부법

자료: 20×1년 초 영업 개시. 예정 제조간접원가 100,000, 예정 직접노무시간 4,000시간. 작업 #201(DM 27,500, DL 50,000, 2,000시간, 판매), #202(DM 28,000, DL 54,000, 2,000시간, 완성·미판매), #203(DM 4,500, DL 26,000, 1,000시간, 미완성). 실제 제조간접원가 120,000. 원가요소기준 비례배부법으로 조정할 때 기말제품은?

답안 예시(자체 풀이)

과대배부를 과소배부로 읽어 더하면 134,000(⑤)이 됩니다.

2022년 1차 문31 — 두 조정 방법의 이익 차이

조정 전 제조간접원가 차변(실제) 630,000, 세 계정에 포함된 배부 간접원가는 재공품 150,000·제품 200,000·매출원가 250,000(합계 600,000), 계정 총액은 500,000·600,000·900,000입니다.

답안 예시(자체 풀이): 과소배부 30,000. 매출원가조정법이면 매출원가 +30,000. 총원가비례배분법이면 매출원가 몫은 30,000 × 900,000/2,000,000 = 13,500. 매출원가조정법의 비용이 16,500 더 크므로 당기순이익이 16,500 감소 → ①.

2021년 1차 문32 — 실제 제조간접원가 역산

직접재료 기초 3,000·매입 21,000·기말 4,000, 재공품 50,000 → 45,000, 제품 70,000 → 60,000, 조정 전 매출원가 90,000, 과소배부 7,000, 직접노무원가는 기초원가의 60%.

답안 예시(자체 풀이): 완성원가 90,000 − 70,000 + 60,000 = 80,000, 당기총제조원가 80,000 − 50,000 + 45,000 = 75,000. 직접재료 사용액 20,000, 직접노무 = 0.6 × (20,000 + DL)에서 DL 30,000. 배부 제조간접원가 75,000 − 50,000 = 25,000, 실제액 25,000 + 7,000 = 32,000 → ④.

2026년 1차 문29 — 전액 매출원가 조정

직접노무원가의 140% 예정배부, 실제 DM 98,000·DL 42,000·OH 56,000, 재공품 4,000 → 7,000, 제품 16,000 → 12,000.

답안 예시(자체 풀이): 배부액 42,000 × 140% = 58,800, 과대배부 2,800. 당기총제조원가 98,000 + 42,000 + 58,800 = 198,800, 완성원가 195,800, 조정 전 매출원가 199,800, 조정 후 199,800 − 2,800 = 197,000 → ④. 2026년 확정답안 ④와 일치합니다. 실제 간접원가 56,000을 흐름에 넣으면 조정 전 금액부터 틀어집니다.

같은 계열의 역산 세 문항

2024년 문27의 재고 자료는 조정 전 매출원가가 이미 주어졌으므로 쓰이지 않습니다. 쓰지 않는 자료가 있다고 당황하지 말고 묻는 숫자까지의 최단 경로만 밟습니다.

2023년 1차 문31 — 공정별 임률

절단공정 DL 실제 30,000·총 2,000시간(A 1,200, B 800), 조립공정 DL 40,000·총 800시간(A 600, B 200), A의 DM 20,000, 제조간접원가는 DL의 120% 예정배부.

답안 예시(자체 풀이): 시간당 임률은 절단 15, 조립 50으로 다릅니다. A의 DL = 1,200 × 15 + 600 × 50 = 48,000, 제조간접원가 57,600, 당기제품제조원가 20,000 + 48,000 + 57,600 = 125,600 → ①. 공장 전체 평균임률 70,000/2,800 = 25를 쓰면 A의 DL이 45,000이 되어 틀립니다.

정상원가는 실제 DM·DL + 예정배부율 × 실제 기준량, 배부차이는 실제 − 배부(양수 과소), 원가요소기준은 계정별 배부 간접원가로, 총원가비례는 계정 총액으로 나누며, 역산한 간접원가는 배부액이라는 것을 잊지 않습니다.