더 쓴 이유를 단가와 사용량으로 나눕니다

표준원가는 제품 한 단위를 만드는 데 들어가야 할 원가를 미리 정해 둔 기준입니다. 실제 원가가 표준과 다르면 그 차이를 "단가가 달라서"와 "사용량이 달라서"로 나누어 책임을 묻고 원인을 찾습니다. 이 분해가 원가차이분석입니다.

이 장의 뼈대는 하나입니다. 실제원가(AQ × AP), 실제 사용량의 표준원가(AQ × SP), 실제 산출량에 허용된 표준원가(SQ × SP)의 세 금액을 나란히 쓰고, 이웃한 두 금액의 차이를 가격(임률·소비)차이와 수량(능률)차이로 읽습니다. 고정제조간접원가만은 사용량에 따라 변하지 않으므로 예산차이와 조업도차이라는 다른 틀을 씁니다. 1차는 이 틀에서 빠진 칸 하나를 역산하게 하는 문제가 대부분입니다.

표준원가는 원가 통제(예외에 의한 관리), 예산 편성, 재고 평가의 간소화에 쓰입니다. 차이는 크기와 반복성을 보아 조사하며, 불리한 차이라고 모두 책임자의 잘못인 것은 아닙니다. 싼 재료를 사서 유리한 가격차이를 얻은 대신 작업시간이 늘어 불리한 능률차이가 날 수도 있습니다.

SQ·SH는 "실제 산출량 × 단위당 표준수량(시간)"입니다. 예산 생산량을 쓰면 생산량 감소가 능률 문제로 섞입니다. 여기서는 실제 − 표준으로 계산해 양수면 불리(U), 음수면 유리(F)로 읽습니다. 가격을 비교할 때는 수량을 실제로 고정하고, 수량을 비교할 때는 가격을 표준으로 고정한다는 원칙이 틀의 전부입니다.

변동제조간접원가의 능률차이는 배부기준(보통 직접노무시간)의 초과 사용 때문에 생기는 차이입니다. 노무 능률차이와 시간 차이는 같지만 곱하는 단가(임률 vs 변동배부율)가 다르므로 금액은 다릅니다.

하나의 자료로 세 요소를 모두 계산해 봅니다. 실제 생산 100개, 단위당 표준 2시간(SH 200시간), 실제 220시간, 실제 임률 12·표준임률 10, 변동배부율 3·변동 실제 770, 고정예산 1,200·기준조업도 300시간(배부율 4)·고정 실제 1,300.

실제시간 220 × 4 = 880을 고정원가 배부액으로 쓰면 정상원가와 표준원가를 혼동한 것입니다. 간접원가 총차이 670 U는 4분법(110·60·100·400), 3분법(소비 210·능률 60·조업도 400), 2분법(예산 270·조업도 400) 어느 쪽으로 나누어도 같습니다.

어느 방법이든 수량차이는 실제 사용량으로 계산합니다. 구입 400kg·사용 300kg, AP 6·SP 5, SQ 280kg이면 구입시점 가격차이는 400 U, 사용시점 가격차이는 300 U, 수량차이는 100 U입니다. 두 가격차이의 차이 100은 창고에 남은 100kg의 몫입니다.

고정원가는 실제 시간이 늘어도 총액이 변하지 않습니다. 그래서 표준배부율을 "고정예산 ÷ 기준조업도"로 정하고 실제 산출량에 허용된 표준시간(SH)에 곱해 배부합니다.

조업도차이 = (기준조업도 − SH) × 고정 표준배부율입니다. 실제 산출이 기준조업도에 못 미쳐 확보한 능력의 원가를 덜 배부했다는 뜻이지 돈을 더 쓴 것이 아닙니다. 산출량이 기준조업도보다 많으면 유리한 조업도차이가 생깁니다. 고정원가에는 능률차이가 없다는 것이 원칙이며, 문제에서 조업도차이를 더 나누라고 할 때만 (기준 − AH)와 (AH − SH)로 쪼갭니다.

2분법의 예산차이는 실제 제조간접원가 총액에서 "고정예산 + SH × 변동배부율"을 뺀 금액입니다. 문제마다 "소비차이"가 변동분만인지 고정예산차이까지 포함하는지 달리 쓰므로, 제시된 분석법을 먼저 확인합니다.

유리한 차이는 대변에 옵니다. 재공품에는 언제나 표준원가만 들어가고, 차이는 별도 계정에 모였다가 기말에 매출원가 등으로 조정됩니다(9장).

2026년 1차 문28 — 실제 제조간접원가 역산

예산식 52,000 + 3.5 × 직접노무시간, 단위당 표준 4시간, 기준조업도 2,600개, 실제생산 2,400개, 제조간접원가 실제배부율(실제시간당 실제원가) 9, 조업도차이 4,000(불리), 능률차이 2,100(불리). 실제 발생액은?

답안 예시(자체 풀이)

2026년 확정답안 ⑤와 일치합니다. '제조간접원가 실제배부율 9'는 실제 제조간접원가를 실제 직접노무시간으로 나눈 값으로 읽었습니다. 주어진 조업도차이로 배부율 구조를 검산한 뒤 능률차이로 실제시간을 푸는 순서입니다. 능률차이에 총배부율(5 + 3.5)을 곱하면 AH가 달라집니다.

2025년 1차 문27 — 실제 생산량 역산

단위당 표준 2.5kg, 표준가격 10, 실제 구입가격 15, 구입가격차이 12,500(불리), 능률차이 5,000(유리), 기말 재료 500kg, 기초 재료·기말재공품 없음.

답안 예시(자체 풀이): 구입량 = 12,500 ÷ (15 − 10) = 2,500kg, 사용량 = 2,500 − 500 = 2,000kg. (2,000 − SQ) × 10 = −5,000에서 SQ = 2,500kg, 생산량 = 2,500 ÷ 2.5 = 1,000단위 → ④. 구입량을 사용량으로 쓰면 SQ가 3,000kg, 1,200단위(⑤)가 됩니다.

2021년 1차 문29 — 실제 임률 역산

실제생산 1,000단위, 실제 직접노무원가 1,378,000, 단위당 표준 5.5시간, 능률차이 50,000(유리), 임률차이 53,000(불리).

답안 예시(자체 풀이): AH × SR = 1,378,000 − 53,000 = 1,325,000. SH × SR = 1,325,000 + 50,000 = 1,375,000이고 SH = 5,500이므로 SR = 250, AH = 5,300. 실제 임률 = 1,378,000 ÷ 5,300 = 260 → ④.

조업도차이 역산 세 문항

2022년 문35는 월간 기준조업도가 주어지지 않아도 두 달의 조업도차이가 산출량 20단위 차이에 비례한다는 점만으로 풀립니다. 산출량이 20단위 늘자 불리한 조업도차이가 400 줄었으므로 단위당 고정배부액이 20이고, 기준조업도는 3,000 ÷ 20 = 150단위입니다.

2022년 2차 문제4 물음 3 — 능률차이·소비차이에서 역산

단위당 표준 직접노무시간 1시간, 변동제조간접원가 단위당 15(시간당 15), 고정제조간접원가 예산 135,000, 20×1년 실제 생산 4,200단위, 고정제조간접원가 실제 140,000. 제조간접원가 능률차이 1,500(불리), 소비차이 3,500(불리).

답안 예시(자체 풀이): ① (AH − 4,200) × 15 = 1,500에서 실제 직접노무시간 4,300시간. ② 문제가 "제조간접원가의" 소비차이라고 했으므로 3분법(변동 소비 + 고정 예산)으로 읽으면, 고정 예산차이 140,000 − 135,000 = 5,000(불리)을 빼 변동 소비차이는 1,500(유리)이고, 변동제조간접원가 실제액은 4,300 × 15 − 1,500 = 63,000입니다. 소비차이를 변동분만으로 읽으면 68,000이 되므로 답안에 적용한 분석법을 한 줄로 밝혀 두는 것이 안전합니다.

실제·AQ×SP·SQ×SP 세 줄을 먼저 쓰고, SQ·SH는 실제 산출량 기준, 가격은 실제수량으로·수량은 표준가격으로 고정하며, 고정원가는 예산차이와 (기준 − SH) × 고정배부율의 조업도차이로 나누고, 역산은 확정된 두 칸에서 세 번째 칸을 찾습니다.