덜 만든 제품은 완성품환산량으로 셉니다

같은 제품을 연속해서 대량으로 만들면 주문마다 원가를 추적할 수 없습니다. 종합원가계산은 한 기간 동안 공정에 모인 원가를 완성품과 기말재공품에 나눕니다. 미완성품 100개를 완성품 100개와 같게 세면 덜 만든 쪽에 원가가 너무 많이 남으므로, 실제 수량을 "완성품으로 치면 몇 개분의 작업인가"로 바꿉니다. 이것이 완성품환산량입니다.

환산량은 원가요소마다 따로 셉니다. 재료를 공정 초에 모두 넣으면 가공 20%인 재공품도 재료는 100%를 받았고, 포장재를 공정 끝에 넣으면 가공 90%인 재공품도 포장재는 0%입니다. 그리고 기초재공품을 어떻게 다루느냐에 따라 가중평균법과 선입선출법이 갈립니다. 이 장은 공손이 없는 기본형을 다루고, 공손·감손은 5장에서 같은 틀 위에 얹습니다.

종합원가계산의 분개는 공정 단위로 합니다. 재료 투입은 차변 재공품(공정) / 대변 원재료, 노무와 간접원가도 공정 재공품에 모으고, 완성품원가만큼 차변 제품(또는 다음 공정 재공품) / 대변 재공품으로 옮깁니다. 이 계산 과정을 한 장에 정리한 것이 생산보고서(제조원가보고서)이며, 시험 답안도 이 틀을 따르면 빠짐이 없습니다.

가중평균법은 기초재공품을 당기에 착수한 것처럼 섞습니다. 기초재공품의 전기 작업분까지 당기 환산량에 넣고, 분자에도 기초재공품원가를 넣습니다. 선입선출법은 기초재공품을 먼저 완성한다고 보고, 당기에 한 작업(기초의 잔여작업 + 당기착수완성 + 기말)만 환산량으로 세며, 분자도 당기발생원가만 씁니다.

마지막 줄의 항등식이 역산 문제의 열쇠입니다. 재료를 공정 초에 넣으면 기초재공품의 재료 완성도는 100%이므로 재료 환산량 차이가 곧 기초재공품 수량이고, 전환원가 환산량 차이를 그 수량으로 나누면 기초 전환원가 완성도가 나옵니다.

같은 자료로 두 방법을 비교합니다. 기초 200개(가공 25%, 재료 800·가공 200), 착수 1,000개, 완성 900개, 기말 300개(가공 50%), 당기 재료 5,000·가공 4,000, 재료는 공정 초 투입.

두 방법 모두 합계는 10,000입니다. 재료 단가 29/6처럼 나누어떨어지지 않으면 분수로 들고 가서 마지막에만 반올림합니다.

두 방법의 결과가 어느 쪽으로 갈리는가

선입선출법은 당기 성과를 당기 원가로만 평가하므로 전기 원가의 변동이 당기 단가를 흐리지 않습니다. 원가 통제와 성과평가에는 선입선출법이, 계산의 간편함에는 가중평균법이 유리하다고 설명합니다. 결과의 방향은 기초재공품의 단가가 당기 단가보다 싼지 비싼지로 정해집니다. 위 예에서 기초 재료 단가는 4(800 ÷ 200)로 당기 단가 5보다 쌉니다. 평균법은 이 싼 원가를 기말재공품까지 나누어 주므로 기말재공품이 선입선출법보다 50 작고 완성품은 50 큽니다. 원가가 오르는 시기에는 선입선출법의 기말재공품이 더 크고, 내리는 시기에는 반대입니다. 선택지에 "선입선출법의 완성품원가가 항상 크다" 같은 방향 단정이 나오면 조건을 확인합니다.

예를 들어 기초 100개(가공 40%), 착수 500개, 완성 450개, 기말 150개(가공 70%)이고 재료 A는 공정 초, 재료 B는 가공 60% 지점에 투입한다고 합시다. 선입선출법 당기착수완성은 350개입니다.

기말 완성도가 50%였다면 재료 B의 기말 환산량은 75가 아니라 0입니다. 재료가 여러 개면 재료마다 투입 시점 줄을 따로 그립니다.

특정 시점 투입 재료는 완성도를 곱하지 않습니다. 지점을 통과했으면 전량, 아니면 0입니다. "기말 완성도 50%"를 보고 모든 원가요소에 50%를 곱하는 실수가 가장 흔합니다.

두 번째 공정은 앞 공정 완성품을 받아 가공합니다. 넘겨받은 원가(전공정원가)는 두 번째 공정에 들어오는 순간 전량 부착되므로, 공정 초에 투입하는 재료처럼 완성도 100%로 셉니다. 제1공정에서 120개·1,200원을 받아 100개를 완성하고 20개가 가공 50%로 남으며, 추가재료(끝 투입) 600·가공 330이면 환산량은 전공정 120, 재료 100, 가공 110이고 단가는 10·6·3입니다. 완성품 1,900, 기말 20 × 10 + 10 × 3 = 230으로 합계 2,130이 맞습니다.

앞 공정의 원가흐름 가정과 뒤 공정의 가정은 서로 달라도 됩니다. 2017년 2차 문제3처럼 제1공정은 가중평균법, 제2공정은 선입선출법이면 제1공정 완성품원가를 평균법으로 구해 제2공정 당기 전공정원가로 넘깁니다.

2026년 1차 문30 — 선입선출법 전환원가에서 제조간접원가 역산

재료 공정 초 투입, 전환원가 균등. 직접재료원가 38,000, 직접노무원가 32,000. 기초 300개(전환 40%), 완성 1,200개, 기말 350개(전환 60%), 환산량 단위당 전환원가 65. 제조간접원가 실제 발생액은?

답안 예시(자체 풀이)

2026년 확정답안 ①과 일치합니다. 기초 잔여작업을 300 × 40% = 120으로 세면 환산량이 1,230, 간접원가가 47,950으로 선택지에 없습니다. 직접재료원가 38,000은 쓰이지 않습니다.

2024년 1차 문29 — 가중평균법 당기 전환원가 역산

기초 1,000단위(전환 20%), 착수 7,000, 완성 6,000, 기말 2,000(전환 40%). 기초·기말재공품의 전환원가 65,000·260,000.

답안 예시(자체 풀이): 평균법 전환 환산량 6,000 + 800 = 6,800. 기말 전환원가 260,000 ÷ 800 = 단가 325. 총 전환원가 6,800 × 325 = 2,210,000에서 기초 65,000을 빼면 당기 2,145,000 → ③. 평균법 단가에는 기초원가가 섞여 있으므로 마지막에 기초분을 빼야 당기발생액이 됩니다.

2022년 1차 문26 — 두 방법의 환산량 차이

평균법 재료 3,000·전환 2,400, 선입선출법 재료 2,000·전환 1,800.

답안 예시(자체 풀이): 재료 차이 1,000 = 기초재공품 수량(재료 100%). 전환 차이 600 = 1,000 × 기초완성도, 완성도 60% → ⑤.

2017년 2차 문제3 — 제1공정(가중평균법) 부분

제1공정 기초 1,000단위(40%, 재료 3,500·전환 10,300), 투입 19,000(재료 56,500·전환 88,200), 기말 1,500(80%), 재료 공정 초 투입, 공손 없음.

답안 예시(자체 풀이): 완성 1,000 + 19,000 − 1,500 = 18,500. 재료 환산량 20,000, 단가 60,000 ÷ 20,000 = 3. 전환 환산량 18,500 + 1,200 = 19,700, 단가 98,500 ÷ 19,700 = 5. 완성품원가 18,500 × 8 = 148,000을 제2공정의 당기 전공정원가로 넘기고, 기말재공품은 1,500 × 3 + 1,200 × 5 = 10,500입니다. 대사: 158,500 = 148,000 + 10,500. 제2공정의 공손 처리는 5장에서 이어갑니다.

2016년 2차 문제3 물음 1-1 — 선입선출법 환산량만 묻는 배점

표준종합원가 문제의 첫 물음이지만 계산은 이 장의 선입선출법 그대로입니다. 기초 2,000단위(가공 40%), 완성 15,000단위, 기말 3,000단위(가공 20%), 재료는 공정 초 투입.

답안 예시(자체 풀이): 당기착수완성 13,000. 재료 환산량 0 + 13,000 + 3,000 = 16,000. 가공 환산량 2,000 × 60% + 13,000 + 3,000 × 20% = 14,800. 표준원가를 곱하는 나머지 물음은 9장에서 이어갑니다. 2차에서는 환산량 표를 답안에 그대로 옮겨 적어야 부분점수가 나오므로, 기초 잔여작업·당기착수완성·기말을 세 줄로 나누어 씁니다.

물량부터 맞추고, 원가요소별로 투입 시점을 따져 환산량을 세며, 평균법은 기초까지 섞은 단가·선입선출법은 당기원가만의 단가에 기초원가를 완성품에 따로 더하고, 두 방법의 환산량 차이는 기초의 전기 작업분입니다.