서로 돕는 부문의 원가가 어디까지 따라가는지 정합니다

제조부문은 제품을 직접 만들고, 보조부문(수선·동력·전산 등)은 제조부문과 다른 보조부문에 용역을 제공합니다. 제품원가를 구하려면 보조부문 원가를 결국 제조부문으로 옮긴 뒤 제조부문 배부율로 제품에 붙여야 합니다. 이때 두 가지 선택을 따로 합니다.

첫째는 보조부문끼리 주고받은 용역을 얼마나 반영하느냐(직접배분법·단계배분법·상호배분법)이고, 둘째는 보조부문의 변동원가와 고정원가를 하나의 비율로 묶느냐 나누느냐(단일배분율법·이중배분율법)입니다. 상호배분법이라고 고정·변동을 나누는 것이 아니고, 이중배분율이라고 보조부문 간 용역을 모두 반영하는 것도 아닙니다. 1차는 상호배분법 역산을 거의 매년 묻고, 2차는 단일·이중배분율과 미사용능력원가를 의사결정과 엮어 묻습니다.

같은 자료로 비교합니다. 수선 S의 자체원가 900, 전산 T 400. S는 T 20%·A 40%·B 40%, T는 S 10%·A 30%·B 60%에 용역을 제공합니다.

세 방법 모두 제조부문 합계는 1,300으로 보조부문 자체원가 합계와 같습니다. 직접배분법에서 S의 40%·40%를 그대로 곱하면 A·B에 720만 가고 180이 사라집니다. 보조부문 몫을 뺀 뒤 제조부문 비율 40:40을 합계 100%로 다시 만들어야 900이 모두 배분됩니다. 단계배분법도 마찬가지로, T를 배분할 때 이미 닫힌 S의 10%를 빼고 30:60을 다시 1/3·2/3로 만듭니다.

상호배분법의 S + T = 1,551.02는 내부 왕복분이 들어간 총원가(배분할 원가)일 뿐이므로 외부 원가로 답하면 안 됩니다.

단계배분법의 순서는 문제가 정합니다. 흔히 다른 보조부문에 제공하는 용역 비율이 큰 부문, 또는 원가가 큰 부문을 먼저 배분하지만, 이것은 관행일 뿐 규칙이 아닙니다. 주어진 순서를 따르고, 순서가 없으면 문제에서 제시한 기준을 찾습니다.

방정식에서 가장 흔한 실수는 비율의 방향입니다. S의 식에 들어가는 것은 T가 S에 준 비율이지 S가 T에 준 비율이 아닙니다. 화살표의 출발 부문을 먼저 표시합니다.

역산 문제는 ⑤의 항등식과 ④의 식을 거꾸로 씁니다. 제조부문 배분액 두 개가 주어지면 그 합계가 보조부문 자체원가 합계이고, 각 제조부문 식에서 보조부문 총원가를 풀어낸 뒤 ②의 식으로 자체원가를 되돌립니다.

보조부문 원가에는 사용량에 따라 변하는 변동원가와, 제조부문들이 필요로 하는 공급능력을 갖추기 위해 생기는 고정원가가 섞여 있습니다.

단일배분율의 문제를 숫자로 봅니다. 고정 1,200, 시간당 변동 3, A 30시간·B 20시간이면 총원가 1,350 ÷ 50 = 27로 A는 810입니다. B만 10시간으로 줄면 총원가 1,320 ÷ 40 = 33으로 A의 부담이 990이 됩니다. A는 더 쓰지 않았는데 180을 더 떠안습니다.

미사용능력원가를 따로 표시하는 방침이면 고정원가 단가의 분모는 공급능력(최대 제공가능량)입니다. 제조부문에는 예약(예정)능력만큼만 고정원가를 배분하고, 아무도 예약하지 않은 능력의 원가는 별도로 남깁니다. 예약하고 덜 쓴 부분은 이미 그 제조부문의 부담에 들어 있으므로 다시 미사용원가로 세지 않습니다.

어느 방침이든 합계는 실제 원가와 같습니다. 달라지는 것은 누가 얼마를 부담하느냐입니다. 문제에 "미사용 원가를 제조부문에 부담시키지 않고 별도로 파악"이라고 되어 있으면 먼저 제조부문 부담의 기준량이 예약(예정)량인지 실제량인지를 문장에서 찾습니다. 2024년 2차 문제3 물음 2)는 "제조부문의 예정조업도는 최대조업도와 동일"이라는 조건으로 예정량을 확정해 주었습니다.

2026년 1차 문31 — 자가소비가 있는 상호배분법 역산

S1 원가 80,000, S2 원가 160,000. S1 용역 150시간: S1 30, S2 60, P1 ?, P2 ?. S2 용역 1,200kWh: S1 400, S2 200, P1 380, P2 220. 상호배분 후 P1에 배분된 보조부문 원가가 140,000일 때 S1이 P1에 제공한 시간은?

답안 예시(자체 풀이)

2026년 확정답안 ③과 일치합니다. 자가소비를 분모에 남겨 150시간으로 나누면 방정식 자체가 달라집니다.

2025년 1차 문31 — 배분 결과에서 S1의 원가 역산

용역비율은 S1: P1 40%·P2 30%·S2 30%, S2: P1 40%·P2 40%·S1 20%. P1 140,000, P2 130,000.

답안 예시(자체 풀이): P1 = 0.4S1 + 0.4S2 = 140,000, P2 = 0.3S1 + 0.4S2 = 130,000에서 0.1S1 = 10,000, 총원가 S1 = 100,000, S2 = 250,000. 배분 전 S1 = 100,000 − 0.2 × 250,000 = 50,000 → ①. 검산하면 S2 자체원가 250,000 − 0.3 × 100,000 = 220,000이고 두 자체원가 합계 270,000이 P1 + P2와 같습니다.

2024년 문26도 같은 구조입니다. S1 = 250,000 + 0.2S2, S2 = 400,000 + 0.2S1에서 S1 = 343,750, S2 = 468,750이고, P1이 S1에서 받은 137,500을 빼면 S2 몫 93,750 = 20%, P2는 281,250 = 60% → ①(자체 풀이).

2022년 1차 문27 — 이중배분율과 단일배분율

동력부문 변동 240,000·고정 300,000, 실제사용 절단 500·조립 300kW, 최대사용가능 600·600kW. 단일배분율(실제사용)이면 절단 540,000 × 5/8 = 337,500. 이중배분율이면 변동 240,000 × 5/8 = 150,000, 고정 300,000 × 6/12 = 150,000, 합계 300,000. 차이 37,500 → ④(자체 풀이).

2024년 2차 문제3 — 수선부문(20점) 중 배분 부분

수선부문 원가 = 276,000 + 8 × 수선시간. 수선시간은 P1(제품 X, 단위당 2노무시간) 노무시간당 1시간, P2(제품 Y, 단위당 1노무시간) 노무시간당 1.5시간. 최대 제공 60,000시간. 최대조업도 P1 10,000개·P2 25,000개, 실제 P1 8,000개·P2 20,000개.

답안 예시(자체 풀이)

P1 부문장에게는 제안이 32,000 유리하지만 회사 전체로는 64,000 불리합니다. 단일배분율이 고정원가까지 시간당 단가에 섞어 부문장의 판단을 흐리는 전형입니다. 2)(1)의 합계 220,000 + 412,500 + 11,500 = 644,000은 실제 원가와 같습니다(실제 = 예산 가정). 이어지는 2)(2) 특별주문(Y 6,000개)은 배분액이 아니라 증분원가로 풉니다. Y의 변동원가는 100 + 200 + 52 + 수선 변동 1.5시간 × 8 = 364이고, P2의 여유능력 5,000개를 넘는 1,000개는 정규판매(개당 1,900)를 포기해야 하므로 기회원가 1,000 × (1,900 − 364) = 1,536,000을 6,000개로 나눈 256을 더해 최소가격 620입니다(자체 풀이). 수선시간은 55,000시간으로 공급능력 안이라 추가 제약이 없습니다.

자가소비는 빼고 비율을 다시 만들고, 상호배분 식에는 남이 나에게 준 비율을 넣으며, 제조부문 배분 합계는 보조부문 자체원가 합계이고, 이중배분율은 변동은 실제사용량·고정은 최대사용가능량, 부문 부담과 회사 전체 원가는 따로 계산합니다.