불량이 발견된 지점이 원가의 부담자를 정합니다

투입 1,000개에서 완성 800개·기말 100개가 나왔다면 100개가 어디로 갔는지 설명해야 합니다. 품질검사에서 불합격해 정상 제품이 될 수 없는 것이 공손품, 증발·수축처럼 물량 자체가 줄어든 것이 감손입니다. 공손은 다시 정상적인 생산에서 불가피하게 생기는 정상공손과 그 한도를 넘는 비정상공손으로 나뉩니다.

정상공손원가는 좋은 제품을 얻기 위한 원가이므로 그 검사를 통과한 합격품이 부담하고, 비정상공손원가는 제품원가에 넣지 않고 당기손실로 처리합니다. 결국 이 장의 질문은 세 가지입니다. 정상공손 수량은 얼마인가(허용률의 분모), 공손품 한 개의 원가는 얼마인가(검사 시점의 환산량), 정상공손원가를 누가 부담하는가(검사를 통과한 집단)입니다. 세 질문 모두 검사 시점이 답을 정합니다.

공손품에 처분가치가 있으면 공손원가에서 순실현가치를 빼고, 그 금액은 공손품(재고) 또는 현금으로 남깁니다. 정상공손에서 회수한 금액은 정상공손원가를, 비정상공손에서 회수한 금액은 비정상손실을 줄입니다. 회수액을 전부 완성품에서 빼면 비정상 쪽 회수액까지 정상제품에 돌리게 됩니다.

문제는 대개 "당기에 검사를 통과한 합격품의 x%"를 정상공손으로 봅니다. 그러면 분모는 이번 기간에 검사 시점을 지나 합격한 물량입니다.

가중평균법을 쓰더라도 이 판단은 물량의 실제 검사 이력으로 합니다. 원가를 섞는 방법과 검사를 몇 번 통과했는지는 별개입니다. 2026년 문27과 2023년 문27이 모두 가중평균법에서 기초재공품을 분모에서 뺐습니다.

"검사시점 도달기준"은 분모가 검사에 도달한 물량(합격품 + 공손품)입니다. 같은 허용률이라도 도달기준이면 정상공손이 더 많아지고 비정상공손은 줄어듭니다.

가장 표준적인 방법은 공손품도 환산량에 포함해 단가를 구한 뒤, 공손품의 원가를 따로 계산하는 것입니다.

검사 직후나 공정 끝에 넣는 재료는 공손품이 받지 않습니다. 2021년 문28의 재료 B(검사 직후 투입), 2024년 문30의 재료 B(공정 완료 시점 투입)가 그 예입니다.

정상공손원가 배분의 분모도 "이번에 검사를 통과한 합격품"입니다. 기말재공품이 검사를 지났으면 수량 비율대로 몫을 받고, 지나지 않았으면 0입니다. 선입선출법에서 기초재공품이 전기에 통과했으면 완성품 중 당기착수완성분만 부담 대상입니다.

최초 투입량의 일정 비율이 공정 진행에 비례해 정상적으로 증발하고, 자료의 물량이 증발 후 현재 중량이라면, 각 집단을 원래 투입량으로 환원하면 감손을 별도 계산 없이 반영할 수 있습니다. 진행도 p에서 남는 비율은 1 − 감손율 × p입니다.

환원한 물량으로 기초 + 착수 = 완성 + 기말이 맞으면 조건을 제대로 읽은 것입니다. 이후에는 공손이 없는 4장의 방법 그대로 환산량을 셉니다. 감손이 특정 지점에서 한꺼번에 생기거나, 잔존량에 비율이 적용되거나, 비정상 감손이 섞이면 이 식을 확인 없이 쓰지 않습니다.

2026년 1차 문27 — 가중평균법, 이미 검사를 지난 기초재공품

모든 원가 균등 발생. 기초제품 5,520. 기초재공품 300개(80%), 기말 250개(60%), 투입 1,400개, 완성 1,300개. 검사 70% 시점, 검사를 통과한 정상품의 5%가 정상공손, 정상공손원가는 정상품에 배분. 환산량 단위당 원가 50. 매출원가 63,840일 때 기말제품은?

답안 예시(자체 풀이)

2026년 확정답안 ②와 일치합니다. 완성량 1,300개 전부에 5%를 곱하면 정상공손 65개, 기말제품 8,955로 선택지에 없습니다.

2025년 1차 문28 — 정상 증발이 있는 선입선출법

재료 공정 초 투입, 전환원가 균등. 직접재료의 10%가 정상적으로 평균적으로 증발. 기초 4,750kg(50%), 착수 45,000kg, 완성 36,000kg, 기말 9,400kg(60%). 당기 재료원가 90,000, 전환원가 195,750. 기말재공품 원가는?

답안 예시(자체 풀이)

단가가 정수로 떨어지는 것이 환원이 맞았다는 신호입니다.

2024년 1차 문30 — 선입선출법, 공정 끝 투입 재료

재료 A 공정 초, 재료 B 공정 완료 시점, 전환 균등. 검사 50%, 당기 검사 통과 합격품의 10%가 정상공손. 기초 1,000(60%; A 30,000·전환 33,500), 착수 9,000, 기말 1,000(60%), 당기착수완성 7,000. 당기원가 A 180,000·B 80,000·전환 255,000.

답안 예시(자체 풀이): 완성 8,000, 공손 1,000. 기초는 전기에 검사 통과, 기말은 60%로 통과 → 당기 통과 7,000 + 1,000 = 8,000, 정상 800·비정상 200. 환산량 A 9,000(단가 20), B 8,000(10), 전환 400 + 7,000 + 600 + 500 = 8,500(30). 공손 단위원가 20 + 0.5 × 30 = 35, 정상공손원가 28,000 중 완성품 몫 7,000/8,000 = 24,500. 완성품원가 = 기초 63,500 + B 10,000 + 전환 12,000 + 7,000 × 60 + 24,500 = 530,000 → ③.

2021년 문28은 같은 틀에서 검사가 80%라 기초재공품(60%)이 이번에 검사를 통과하고 기말재공품(60%)은 통과하지 못하는 반대 상황입니다. 정상공손 350개의 원가 21,000이 전부 완성품으로 가서 완성품원가 357,700 → ④(자체 풀이).

2023년 문27(평균법, 검사 40%, 허용률 10%)은 통과기준 분모가 1,010개(기초 250개는 80%로 전기 통과), 도달기준 분모가 1,010 + 공손 240 = 1,250개여서 비정상공손이 139개와 115개, 차이 24개 → ③(자체 풀이).

2017년 2차 문제3 물음 1 — 제2공정(선입선출법)의 공손

제2공정: 기초 1,500(10%; 전공정 11,010·재료 19,290·전환 24,750), 전공정에서 받은 18,500단위·148,000(4장 참조), 완성 17,000, 기말 2,000(40%). 재료 60%는 착수 시, 40%는 완료 시 투입. 검사 70%, 합격품의 4%가 정상공손. 당기 재료 35,800·전환 55,050.

답안 예시(자체 풀이)

비정상공손손실은 320 × 11.3 = 3,616, 기말재공품은 20,800이며 투입원가 293,900과 대사됩니다.

물음 2는 같은 자료에서 공손품을 보수해 처분한다고 보고 순실현가치(예상판매가격 15 − 추가가공 4 − 판매비용 2 = 9)로 인식하게 했습니다. 공손품 1,000개의 순실현가치 9,000이 재고로 남고, 정상공손 순원가는 680 × (11.3 − 9) = 1,564, 비정상공손손실은 320 × 2.3 = 736입니다. 완성품원가는 269,484 − 7,684 + 1,564 = 263,364로 줄고 기말재공품 20,800은 그대로입니다(자체 풀이). 당기 말 분개는 다음과 같이 쓸 수 있습니다.

대변 273,100은 투입원가 293,900에서 기말재공품 20,800을 뺀 금액입니다. 처분가치를 정상·비정상 집단별로 나누어 차감했기 때문에 합계가 그대로 맞습니다.

검사시점을 물량표에 먼저 긋고, 기초는 이미 지났는지·기말은 지났는지 표시한 뒤, 정상공손은 당기 통과 합격품 × 허용률, 공손원가는 검사시점까지의 원가, 정상분은 통과 집단이 수량비율로 부담·비정상분은 손실, 정상 연속감손은 원래 투입량으로 환원합니다.