많이 만든 제품과 손이 많이 간 제품을 구별합니다

1,000개를 한 번에 만드는 제품과 100개씩 열 번 나누어 만드는 제품은 생산량이 같아도 작업준비를 하는 횟수가 열 배 차이 납니다. 제조간접원가를 직접노무시간이나 생산량 하나로 배부하면 준비·검사·재료이동처럼 생산량과 무관하게 발생하는 원가가 대량생산 제품에 과대 배부되고, 소량·다품종 제품은 원가가 낮아 보입니다.

활동기준원가계산(ABC)은 원가를 먼저 활동에 모으고, 그 활동을 얼마나 소비했는지(원가동인)에 따라 제품·고객에 배부합니다. 이 장은 두 단계 배부 구조, 활동의 계층, 동인의 단위 환산(수량 → 배치 → 횟수 → 시간), 고객수익성 분석, 그리고 공급능력과 실제 사용을 구별하는 방법을 정리합니다.

ABC는 원가의 발생행태(변동·고정)가 아니라 원가를 소비하는 활동에 초점을 둡니다. 2022년 문28 ④가 이 문장을 뒤집은 오답이었습니다. 또 활동을 분석하면 부가가치가 없는 활동을 줄여 원가를 관리하는 활동기준경영(ABM)으로 이어집니다.

작은 숫자로 두 단계를 끝까지 따라갑니다. 지원직원 원가 1,000은 작업준비 60%·기계지원 40%, 설비원가 500은 20%·80%로 쓰입니다. 1단계 결과 작업준비 700, 기계지원 800입니다. 준비 20회, 기계 400시간이면 활동원가율은 회당 35, 시간당 2입니다.

기계시간 하나로 나누면 A가 B의 잦은 준비원가까지 떠안습니다. ABC로 바꾸면 A에서 385가 빠져 B로 갑니다. 회사 전체 원가는 1,500 그대로이고 귀속만 바뀝니다.

1단계에서 자원원가를 모두 활동에 나누었다면 활동원가 합계는 원래 자원원가와 같습니다. 2단계에서 같은 급여를 다시 직접원가처럼 더하면 중복입니다.

검사라는 이름만 보고 계층을 정하지 않습니다. 매 단위를 검사하면 단위수준(2026년 문26의 "생산량(단위수준)" 품질검사), 배치마다 검사하면 배치수준입니다. 설비유지원가는 원가동인을 찾기 어려워 자의적 기준으로 배부하게 된다는 문장은 옳은 설명입니다(2022년 문28 ②).

계산형 문제의 대부분은 동인량을 올바르게 세는지 묻습니다.

동인이 거래횟수이면 건별 소요가 크게 달라도 같은 원가를 붙입니다. 건별 차이가 크면 시간동인이, 특별히 많은 자원이 드는 거래를 직접 측정하면 강도동인이 더 정확합니다. 동인을 늘리면 정확도는 오르지만 측정 비용도 오릅니다.

ABC는 제품뿐 아니라 고객에게도 쓸 수 있습니다. 매출총이익이 같은 두 고객이라도 주문·배송·반품 활동을 소비한 양이 다르면 고객이익이 다릅니다. 주문처리 회당 20, 배송 회당 30일 때 주문 2회·배송 1회 고객은 70, 주문 8회·배송 5회 고객은 310을 부담합니다. 판매관리비를 고객별로 배부하는 분석이지 재고원가에 판매활동비를 넣는다는 뜻은 아닙니다.

활동원가율의 분모를 실제 사용량으로 하면 쓰지 않은 능력의 원가까지 제품에 떠넘깁니다. 공급원가 2,400, 실무적 가용능력 1,200분이면 분당 2이고, 실제 사용 900분에는 1,800을 배부하고 미사용능력 600은 따로 표시합니다(시간동인 활동기준원가계산의 사고방식). 시간동인 모형은 거래 특성마다 추가시간을 더하는 시간방정식을 씁니다. 기본 5분, 복잡한 거래 +3분, 긴급 거래 +2분이고 한 고객이 10건 중 복잡 4건·긴급 3건을 주문했다면 요구시간은 10 × 5 + 4 × 3 + 3 × 2 = 68분, 배부원가는 136입니다. 추가 조건을 별도의 거래로 세어 기본시간을 다시 더하면 과대 배부됩니다. 활동이 줄어 배부액이 줄어도 공급자원이 그대로면 현금 지출은 줄지 않으며, 절감은 자원을 조정해야 실현됩니다.

문장형 선택지는 이 표의 왼쪽을 그대로 쓰고, 오른쪽 가운데 하나를 "ABC를 적용하면 해결된다"로 바꾸어 오답을 만듭니다.

2026년 1차 문32 — 배치·분 단위·2배치당 검사

활동원가: 작업준비(준비시간) 136,800, 조립(기계시간) 276,000, 품질검사(검사시간) 11,970. A 560개·B 1,200개, 배치당 A 40개·B 50개, 배치당 준비 2시간, 단위당 기계시간 A 27분·B 15분, 2배치당 1회·회당 1시간 검사. A에 배분될 활동원가는?

답안 예시(자체 풀이)

2026년 확정답안 ①과 일치합니다. 이 문제는 두 제품의 배치당 준비시간·검사 빈도가 같아서, 검사를 배치마다 1회로 세거나 분을 시간으로 바꾸지 않아도 두 제품에 같은 배수가 걸려 배부 비율은 유지됩니다. 반면 준비원가를 배치 수가 아니라 생산량(560 : 1,200)으로 나누면 비율 자체가 바뀌어 A가 약 173,937로 떨어집니다. 동인량을 세는 실수 중 무엇이 비율을 바꾸는지 구별해 두면 검산이 빨라집니다.

2026년 1차 문26 — 정상원가 배부액에서 활동원가 역산

제조간접원가는 직접노무원가의 110% 예정배부. 활동: 작업준비(?), 재료가공(기계시간당 80), 품질검사(생산량당 60). A 2,000개·B 1,440개, 실제 직접노무원가 A 420,000·B 260,000, 단위당 기계시간 A 1.2·B 1.5.

답안 예시(자체 풀이): 제조간접원가 = (420,000 + 260,000) × 110% = 748,000. 재료가공 = (2,400 + 2,160) × 80 = 364,800. 품질검사 = 3,440 × 60 = 206,400. 작업준비 = 748,000 − 364,800 − 206,400 = 176,800 → ③. 2026년 확정답안 ③과 일치합니다.

2024년 1차 문28 — 전통 배부와의 차이

배부할 제조간접원가 81,600(직접노무원가 기준). A 200단위(단위당 DL 60), B 400단위(DL 90). 재료이동 21,000(A 50회·B 20회), 작업준비 21,600(A 80시간·B 100시간), 검사 39,000(생산량).

답안 예시(자체 풀이): 전통 배부율 81,600 ÷ (12,000 + 36,000) = DL의 170%, A 단위당 102. ABC로 A는 이동 15,000 + 준비 9,600 + 검사 13,000 = 37,600, 단위당 188. 증가액 86 → ③. 소량 제품 A가 전통 방법에서 과소원가였다는 전형입니다.

2025년 1차 문32 — 판매관리비의 두 단계 배부

판매관리비 500,000(급여 300,000, 기타 200,000). 급여는 주문처리 60%·고객관계 40%, 기타는 70%·30%. 주문처리 동인 80회, 고객관계 동인 30명. 고객 A가 12회 주문.

답안 예시(자체 풀이): 주문처리 = 180,000 + 140,000 = 320,000, 회당 4,000. 고객관계 = 120,000 + 60,000 = 180,000, 고객당 6,000. A = 12 × 4,000 + 6,000 = 54,000 → ⑤. 고객관계관리 원가를 빠뜨리면 48,000(④)입니다.

2023년 문29도 같은 구조입니다. A 12배치·B 15배치, 이동 2회씩 54회(회당 3,500), 기계 800시간(시간당 1,250), 검사 A 12 × 2 × 2 = 48시간·B 15 × 2 × 1 = 30시간(시간당 3,000)으로 A는 84,000 + 375,000 + 144,000 = 603,000 → ④(자체 풀이). 동인이 검사시간이므로 제품별 회당 시간(A 2시간·B 1시간)을 곱해야 합니다. 검사 횟수(A 24회·B 30회)로 나누면 A의 검사원가가 104,000이 되어 합계 563,000으로 선택지에 없습니다.

자원 → 활동 → 제품의 두 단계, 동인량은 수량 → 배치 → 횟수 → 시간 순서로 단위를 적으며, 분은 60으로 나누고, 활동원가 총액이 없으면 전체 간접원가에서 역산하며, ABC는 원가행태가 아니라 활동에 초점을 둡니다.