재료 배합과 수율을 나누고 차이를 재고까지 따라갑니다

8장의 차이분석을 세 방향으로 넓힙니다. 첫째, 서로 대체할 수 있는 재료를 섞어 쓰면 수량차이를 "비싼 재료를 더 섞어서"(배합차이)와 "전체 투입량을 더 써서"(수율차이)로 다시 나눕니다. 둘째, 종합원가계산에 표준원가를 붙이면 당기 허용표준량을 완성품환산량에서 구해야 합니다. 셋째, 기말에 남은 원가차이를 매출원가에만 넣을지, 원재료·재공품·제품에도 나눌지 정합니다.

세 주제 모두 8장의 세 금액 틀(실제, 중간, 허용표준)을 그대로 쓰되, 중간 줄 하나를 더 끼우거나(배합·수율), 허용표준의 수량을 환산량으로 바꾸거나(표준종합원가), 차이를 발생시킨 수량 범위와 잔존 계정을 맞추는(차이 배분) 것이 달라집니다. 1차에서는 세 주제가 각각 한 문항씩 번갈아 나오고, 2차에서는 표준종합원가의 원가 배분이 전부·변동원가 비교의 출발점으로 쓰입니다.

①−②가 배합차이, ②−③이 수율차이, ①−③이 8장의 수량(능률)차이입니다. 세 줄 모두 표준가격으로 평가하므로 가격차이는 섞이지 않습니다. 가격차이(실제원가 − ①)는 별도로 계산합니다.

수율차이는 (실제 총투입량 − 허용 총투입량) × 표준배합 가중평균단가로도 구할 수 있습니다. 가중평균단가는 표준배합비율로 가중한 표준가격이며, 단순평균이 아닙니다.

예를 들어 표준상 제품 90kg에 재료 100kg(A 60%·B 40%, 표준가격 A 4·B 7)이 필요한데, 실제 90kg을 만들며 A 55kg·B 55kg(총 110kg)을 썼다고 합시다.

수율차이는 (110 − 100) × 가중평균단가 5.2 = 52로도 확인됩니다. 산출 쪽에서 보면 표준수율 90%에서 110kg을 투입했으면 99kg이 나와야 했는데 90kg만 나왔으므로, 부족 산출 9kg × 산출 1kg당 표준재료원가(520 ÷ 90) = 52입니다. 투입 기준 단가 5.2와 산출 기준 단가 5.78을 섞어 쓰지 않도록 어느 쪽 수량에 곱하는지 적어 둡니다. 배합차이 33과 수량차이 85를 더하면 배합효과를 두 번 세는 것이므로, 합계는 배합 33 + 수율 52 = 수량차이 85입니다.

같은 산출 90kg·총투입 110kg에서 배합만 A 77kg·B 33kg으로 바꾸면 ①은 77 × 4 + 33 × 7 = 539로, 배합차이는 539 − 572 = 33 유리가 되지만 수율차이는 그대로 52 불리이고 수량차이는 19 불리입니다. 유리한 배합차이가 좋은 성과라는 보장은 없습니다. 싼 재료 비중을 높인 대가로 수율이 나빠졌을 수 있으므로 두 차이와 품질을 함께 봅니다.

표준원가를 종합원가에 쓰면 원가 배분은 쉬워지지만, 차이분석을 위한 "당기 허용 표준량"은 당기에 수행한 작업량, 즉 선입선출법 당기 완성품환산량에서 나옵니다.

보통 선입선출법 환산량을 쓰는 이유는 평균법으로 세면 기초재공품의 전기 작업분이 당기 차이분석에 섞이기 때문입니다. 투입 시점이 다른 재료가 여럿이면 재료별로 당기 환산량을 따로 셉니다(4장).

원가요소별 비례배분에서 핵심은 "차이를 계산한 수량 범위"입니다. 구입시점 재료 가격차이는 구입량 전체에서 생겼으므로 원재료 계정의 미사용분에도 몫이 가고, 사용분 몫은 재료 수량차이·재공품·제품·매출원가로 갑니다. 반면 재료 수량차이와 노무·간접원가 차이는 생산에서 생겼으므로 원재료에 배분하지 않습니다.

기초 없이 재료 1,000kg을 실제 6·표준 5에 구입해 800kg을 쓰고, 허용 표준량이 760kg이라고 합시다. 구입가격차이는 1,000 U, 수량차이는 (800 − 760) × 5 = 200 U입니다. 재공품·제품·매출원가의 재료 표준원가가 760·1,140·1,900(2 : 3 : 5)이면, 구입가격차이 중 미사용 200kg 몫 200은 원재료에 더해 원재료를 실제 취득원가 1,200으로 만듭니다. 사용분 800은 사용한 800kg(허용 760kg + 초과 40kg)에서 생긴 몫입니다. 사용분 가격차이와 수량차이를 세 계정의 표준재료원가에 비례시키는 방침이면 다음과 같습니다.

조정 후 합계 6,000은 실제 구입원가(1,000kg × 6)와 같습니다. 분개는 차변 원재료 200·재공품 200·제품 300·매출원가 500 / 대변 재료가격차이 1,000·재료수량차이 200입니다. 수량차이를 원재료에도 나누면 아직 생산에 들어가지 않은 재료에 생산 능률의 결과를 붙이는 셈이 됩니다.

2022년 1차 문39 — 배합·수율 문장형

원재료 A 실제 150kg·표준 120kg·표준가격 30, B 실제 150kg·표준 180kg·표준가격 20. 옳은 것은?

답안 예시(자체 풀이): 실제 총량 300kg = 허용 총량 300kg이므로 중간 줄은 A 120·B 180으로 허용 표준과 같습니다. 배합차이 = (150 − 120) × 30 + (150 − 180) × 20 = 900 − 600 = 300 불리, 수율차이 0, 수량차이 합계 300 불리. 선택지 ①(수량차이 300 유리)은 방향이 틀렸고, ②(배합으로 600 더 발생)는 금액이 틀렸고, ③(배합차이로 A 원가 900 적게)은 A가 900 더 발생했으므로 틀렸습니다. ④(수율차이 발생하지 않음)가 옳습니다. ⑤는 실제 총투입량이 400kg으로 늘면 수율차이가 불리해지므로 틀립니다. 답 ④.

2025년 1차 문30 — 투입 시점이 다른 두 재료의 능률차이

재료 A 단위당 2.0kg·표준가격 10(공정 초 투입), B 1.2kg·20(60% 시점 투입). 투입량 A 9,000kg·B 3,000kg. 기초 1,000단위(40%), 완성 3,500단위, 기말 1,500단위(50%), 선입선출법.

답안 예시(자체 풀이)

B를 완성량 3,500단위 × 1.2kg으로 계산해도 우연히 같지만, 그것은 기초재공품이 당기에 B를 받고 기말재공품은 받지 않아 수량이 같아진 결과입니다. A를 완성량 기준 7,000kg으로 하면 능률차이가 20,000 U로 달라집니다.

2022년 1차 문30 — 선입선출법 표준종합원가

단위당 표준원가 50(직접재료 24, 전환원가 26), 재료 공정 초 투입, 기초 1,000단위(40%), 완성 5,500단위, 기말 700단위(60%), 전기·당기 표준 동일.

답안 예시(자체 풀이): 완성품원가 5,500 × 50 = 275,000. 기말재공품 700 × 24 + 420 × 26 = 16,800 + 10,920 = 27,720 → ⑤. 기말재공품 전체에 60%를 곱하면 700 × 50 × 60% = 21,000(④)이 됩니다.

2016년 2차 문제3 물음 1-2 — 표준종합원가의 네 금액

기초 2,000단위(40%), 완성 15,000, 기말 3,000(20%), 재료 공정 초 투입, 단위당 표준 재료 250, 가공원가 200(직접노무 50·변동간접 60·고정간접 90). 당기 환산량은 재료 16,000, 가공 14,800(4장).

답안 예시(자체 풀이)

대사: 660,000 + 6,960,000 = 6,750,000 + 870,000. 물음 1-3의 전부·변동원가 이익 차이는 재고(재공품·제품)에 포함된 고정제조간접원가 표준액의 증감으로, 기초 162,000(재공품 800 × 90 + 제품 1,000 × 90)에서 기말 279,000(재공품 600 × 90 + 제품 2,500 × 90)으로 117,000 늘었으므로 전부원가계산 이익이 117,000 큽니다(차이는 전액 매출원가 조정 가정).

배합·수율은 실제배합 / 실제총량 × 표준배합 / 허용표준의 세 줄을 모두 표준가격으로, 표준종합원가의 허용량은 선입선출법 당기 환산량에서, 차이 배분은 차이를 만든 수량 범위와 그 원가가 남아 있는 계정을 맞춥니다.