관련원가는 선택에 따라 달라지는 미래원가입니다

의사결정에 필요한 원가는 장부의 원가표가 아닙니다. "이 선택을 하면 앞으로 무엇이 달라지는가"만 모은 표입니다. 관련원가는 미래에 발생하면서 대안 사이에 차이가 나는 원가입니다. 이미 써 버린 매몰원가, 어느 대안을 고르든 똑같이 남는 공통원가는 지웁니다. 고정원가라도 부문을 닫으면 없어지는 감독자 급여는 관련원가이고, 변동원가라는 이름이 붙었어도 선택과 무관하면 관련원가가 아닙니다.

이 장은 관련원가의 개념을 표로 정리한 뒤, 시험에 반복되는 다섯 가지 의사결정(특별주문, 자가제조·외부구입, 제품라인·부문 폐지, 추가가공, 보조부문 폐지)의 풀이 틀을 익힙니다. 능력이 부족해 기존 판매를 밀어내는 문제는 5장 제약자원과 이어집니다.

보유재료를 쓰는 원가는 과거 구입원가가 아니라 기회원가입니다. 계속 쓰는 재료라 다시 사야 한다면 대체원가를, 더는 쓰지 않는 재료라면 처분가치(또는 다른 용도의 절약액)를 씁니다. 기회원가는 동시에 할 수 없는 대안 가운데 가장 좋은 하나만 넣습니다.

최소 수용가격(특별주문의 하한)은 단위당 증분원가 + 단위당 기회원가입니다. 최대 구입가격(외부구입의 상한)은 외부구입으로 회피되는 원가 + 설비 대체용도의 효익입니다.

최대능력 1,000개, 정상수요 900개, 정상가격 90원, 제조변동원가 45원, 정상판매 수수료 5원일 때 신규 고객이 250개를 65원(특별포장 3원)에 전량 조건으로 주문했다고 합시다. 유휴능력은 100개이므로 150개의 정상판매를 포기해야 합니다. 특별주문 증분이익 250 × 17 = 4,250원, 포기하는 정상 공헌이익 150 × 40 = 6,000원으로 순효과는 1,750원 감소입니다. 최소가격은 (250 × 48 + 6,000) ÷ 250 = 72원입니다. 250개 전부가 정상판매를 밀어낸다고 보거나, 유휴능력이 조금 있다고 기회원가를 0으로 보면 둘 다 틀립니다.

소형제품 부문의 매출 80,000원, 변동원가 50,000원, 전속고정원가 24,000원, 배분 공통고정원가 12,000원이면 장부상 부문손익은 6,000원 적자입니다. 폐지하면 전속고정원가 중 18,000원만 없어지고, 함께 팔리던 다른 제품의 공헌이익 4,000원을 잃지만, 빈 공간을 임대해 순임대수익 9,000원을 얻는다고 합시다. 유리한 효과는 18,000 + 9,000 = 27,000원, 불리한 효과는 부문 공헌이익 30,000 + 연계 공헌이익 4,000 = 34,000원입니다. 폐지하면 회사 이익이 7,000원 줄어듭니다. "적자 6,000원이 없어진다"는 계산은 남는 원가와 연계매출을 놓칩니다.

추가가공은 분리점에서 팔 때와 가공 후 팔 때의 증분만 비교합니다. 분리점 판매가치 40원인 제품을 추가원가 15원을 들여 60원에 팔 수 있다면 증분이익은 60 − 40 − 15 = 5원이므로 가공합니다. 결합원가 배분액은 어느 쪽을 택해도 이미 발생했으므로 넣지 않습니다. 추가가공에 설비 증설이나 판매비 차이가 따르면 그 차이도 증분에 넣습니다.

보조부문끼리 용역을 주고받으면, 한 부문을 폐지할 때 남은 부문이 그 부문에 주던 용역이 없어지고 그만큼 남은 부문의 활동과 변동원가가 줄어듭니다. 남은 부문의 활동이 줄면 그 부문이 쓰던 외부구입 대상 용역의 필요량도 비례해 줄어듭니다. 기존 총용역량 전체를 외부에서 산다고 보면 구입액이 과대가 됩니다.

2026년 1차 문38. 부품 A 100단위: 단위당 재료 300·노무 200·변동간접 100원, 감독자 급여 20,000원(외부구입 시 추가비용 없이 해고 가능), 공통제조간접원가 배부액 50,000원(외부구입 시 30% 회피). 최대구입가격 = (600 × 100 + 20,000 + 15,000) ÷ 100 = 950원(⑤)(자체 풀이, 최종정답과 일치).

2021년 1차 문37. 제품 A 1,000단위 외부구입가 18원. 자가제조 회피원가 = 재료 5,000 + 노무 4,000 + 변동간접 1,000 + 감독자 3,000 = 13,000원. 특수기계 감가상각(전용이지만 매몰)과 공통간접원가 배분액은 제외. 여유능력으로 제품 B를 만들면 5,000 − 3,000 = 2,000원 증분이익. 외부구입의 순원가 18,000 − 2,000 = 16,000원 → 3,000원 불리(②)(자체 풀이, 최종정답과 일치).

2022년 1차 문34. A부품 1,000단위, 단위당 변동제조원가 33원·고정제조간접원가 5원, 외부가 35원. 외부구입 시 고정제조간접원가 중 400원 절감, 설비를 다른 부품에 써 공헌이익 200원 추가. 자가제조 관련원가 33,000 + 400 + 200 = 33,600원 vs 외부구입 35,000원 → 외부구입 시 영업이익 1,400원 감소(①). 단위당 전부원가 38원과 35원을 비교해 3,000원 유리라고 하면 회피 불가능한 고정원가 4,600원을 절감으로 잘못 넣은 것입니다(자체 풀이, 최종정답과 일치).

2023년 1차 문35. 제품 C: 매출 150,000원, 변동원가 130,000원, 공헌이익 20,000원. 고정원가는 전사 공통을 매출비례 배분한 것이라 폐지해도 그대로. 폐지 시 A 매출 50% 증가(공헌이익률 30%) → +15,000원. 순효과 −20,000 + 15,000 = 5,000원 감소(③)(자체 풀이, 최종정답과 일치).

2024년 1차 문37. 최대능력 10,000대, 정규 8,000대 × 200원, 50대 묶음. 단위변동 60원, 묶음당 1,000원(160,000 ÷ 160묶음). 특별주문 3,000대를 100대 묶음으로 → 정규 1,000대 포기. 정규 한 대의 공헌이익 200 − 60 − 20 = 120원 → 기회원가 120,000원. 특별주문 원가 180,000 + 30묶음 × 1,000 = 210,000원. 최소가격 (210,000 + 120,000) ÷ 3,000 = 110원(①)(자체 풀이, 최종정답과 일치).

2025년 1차 문37. S1(전력) 1,000kW 중 S2 200·A 500·B 300kW, S2(1,000시간) 중 S1 300·A 450·B 250시간. 변동원가 S1 kW당 100원, S2 시간당 80원. 외부 전력 kW당 120원으로 S1 폐지. S2는 S1에 주던 300시간이 없어져 700시간으로 줄고, S2의 전력 필요량도 200 × 70% = 140kW. 외부구입 (500 + 300 + 140) × 120 = 112,800원. 절감 = S1 변동원가 100,000 + S2 변동원가 300 × 80 = 24,000 → 124,000원. 이익 증가 11,200원(②)(자체 풀이, 최종정답과 일치). 1,000kW를 그대로 사면 4,000원(①)이라는 오답이 됩니다.

2021년 2차 문제4. 최대능력 40,000단위, 현재 A·B 각 15,000단위. 단위당 가격 A 1,000·B 1,200원, 변동제조원가 A 550·B 650원, 변동판관비 각 100원.

답안 예시(자체 풀이)

• 물음1: A 2,000단위 × 800원, 변동판관비 50% 절감 → 공헌이익 800 − 550 − 50 = 200원, (+)400,000원.
• 물음2: B 10,000단위, 고객이 고정판관비 1,000,000원 부담. 10,000(p − 750) + 1,000,000 = 1,500,000 → 800원.
• 물음3: B 12,000단위 × 900원, 변동판관비 40% 절감 → 공헌이익 190원 × 12,000 = 2,280,000원. 포기하는 A 2,000단위 × 350원 = 700,000원. (+)1,580,000원.
• 물음4: B 15,000단위 × 1,000원, 로고 10원 → 공헌이익 240원 × 15,000 = 3,600,000원. 기계 순원가 1,000,000 − 700,000 = 300,000원. (+)3,300,000원.
• 물음5: A 1,000·B 2,000단위 × 1,000원, 디자인비 A 50·B 25원. 공헌이익 300,000 + 450,000 = 750,000원 ÷ 매출 3,000,000원 = 25%.

2025년 2차 문제3. 20×1년 3,000개: 재료 210,000, 노무 120,000, 공장임차료 4,000(공통배부), 감독자 84,000, 리스 36,000, 기타간접 225,000원(40% 변동). 필요 3,200개, 외부가 180원.

답안 예시(자체 풀이)

• 물음1: 단위 변동원가 70 + 40 + 30 = 140원. 자가제조 140 × 3,200 + 84,000 + 36,000 = 568,000원, 외부구입 576,000 + 해지금 6,000 = 582,000원 → 자가제조, 14,000원 유리.
• 물음2: 재료 77·노무 42원 → 변동원가 149 × 3,200 = 476,800 + 120,000 = 596,800원 → 외부구입, 14,800원 유리.
• 물음3: 140Q + 120,000 ≤ 180Q + 6,000 → 2,850개 이상.
• 물음4: 감독자 급여는 무관, 외부구입 시 신규채용 94,000원과 창고 임차료 5,000원 절약. 자가제조 448,000 + 36,000 + 99,000 = 583,000원 vs 582,000원 → 외부구입, 1,000원 유리.
• 물음5: 여유 800시간. 일반형 시간당 60원 → 48,000원, 고급형 100 ÷ 2 = 50원 → 40,000원. 일반형, 8,000원 유리.

비교표에는 미래에 달라지는 것만 남깁니다. 매몰원가와 공통원가 배분액은 지우고, 회피 가능한 고정원가와 기회원가는 넣으며, 능력이 모자라면 포기하는 공헌이익을, 보조부문이면 줄어드는 필요량을 먼저 셉니다.