판매차이는 가격·배합·수량·시장으로 나눕니다

실제 공헌이익이 예산보다 7,500원 늘었다는 사실만으로는 무엇이 잘됐는지 알 수 없습니다. 값을 잘 받았는지, 시장이 커졌는지, 공헌이익이 큰 제품을 더 팔았는지, 점유율을 빼앗겼는데 시장이 더 빨리 커져 가려졌는지는 차이를 나눠 봐야 드러납니다. 차이분석은 실제와 예산 사이에 "한 조건만 바꾼 중간값"을 끼워 넣어 원인별로 쪼개는 방법입니다.

이 장은 영업이익 총차이를 변동예산차이와 매출조업도차이로 나누고, 매출조업도차이를 다시 배합차이와 수량차이로, 수량차이를 시장규모차이와 시장점유율차이로 나누는 계층을 익힙니다. 같은 분해 구조는 원가회계의 재료 배합·수율차이에도 쓰이므로 함께 봅니다.

조업도 계열(2단계 이하)은 모두 예산 공헌이익으로 평가합니다. 실제 공헌이익으로 조업도차이를 계산하면 가격·원가 변화가 수량 효과에 섞여 대사가 깨집니다. 예산 가중평균 공헌이익은 예산 총공헌이익 ÷ 예산 총수량이며, 제품별 공헌이익의 단순평균이 아닙니다.

공식을 외우는 것보다 "한 번에 하나씩 바꾸는 사다리"를 그리면 부호와 기준을 틀리지 않습니다. 각 칸은 공헌이익 총액이고, 이웃한 칸의 차이가 그 단계의 차이입니다.

②−⑤가 매출조업도차이, ③−⑤가 매출수량차이입니다. 칸 ③과 ④는 실제로 일어난 적이 없는 가상의 수치이지만, 두 효과를 분리하려면 반드시 거쳐야 합니다. 사다리의 순서를 바꾸면(예: 수량을 먼저 바꾸고 배합을 나중에) 교차효과가 다른 차이에 붙어 금액이 달라지므로 교과서 표준 순서를 따릅니다.

A 예산 600개·가격 50원·변동원가 30원, B 예산 400개·80원·50원. 실제 A 500개·52원·31원, B 700개·78원·48원. 예산 시장규모 10,000개(점유율 10%), 실제 시장규모 12,500개. 예산 고정원가 10,000원, 실제 11,500원.

예산 영업이익 14,000원에서 −400 + 900 + 2,200 + 6,000 − 1,200 − 1,500을 차례로 더하면 실제 영업이익 20,000원이 됩니다. 배합차이의 기준수량 720·480개는 실제 총수량 1,200개에 예산배합 60%·40%를 곱한 중간 비교값이고, 제품별 수량 차이(−220, +220)의 합은 0입니다. 공헌이익이 큰 B의 비중이 늘어 배합차이가 유리합니다.

점유율이 떨어져도(10% → 9.6%) 판매량은 늘 수 있습니다. 시장이 더 빨리 커졌기 때문입니다. 중간 판매량을 "실제 시장규모 × 예산점유율 = 1,250개"로 두면, 1,250 − 1,000 = 250개가 시장규모 효과, 1,200 − 1,250 = −50개가 점유율 효과입니다. 점유율차이를 예산 시장규모에 곱하면 교차효과가 빠져 대사가 깨집니다.

반대 방향의 예도 봅니다. 단일 제품, 예산 시장규모 50,000개·점유율 20%(예산판매 10,000개)·단위공헌이익 30원이고, 실제 시장규모 45,000개에서 9,900개(점유율 22%)를 팔았다면 매출수량차이는 (9,900 − 10,000) × 30 = 3,000원 불리입니다. 이를 나누면 시장규모차이 (45,000 − 50,000) × 20% × 30 = 30,000원 불리, 시장점유율차이 45,000 × (22% − 20%) × 30 = 27,000원 유리입니다. 판매량은 조금 줄었지만 영업부서는 위축된 시장에서 점유율을 2%p 높인 셈입니다. 수량차이 하나만 보면 이 성과가 가려집니다. 제품이 하나이므로 배합차이는 0이고 매출수량차이가 곧 매출조업도차이입니다.

대체 가능한 재료를 섞어 쓰면 수량차이를 배합차이와 수율차이로 나눕니다. 실제 투입 총량을 예산(표준) 배합으로 다시 나눈 중간값을 쓰는 점, 수율차이는 표준 가중평균 단가로 평가하는 점이 매출 쪽과 똑같습니다. 다만 원가 쪽은 실제가 표준보다 많으면 불리입니다.

문제가 "매출액 차이"를 나누라고 하면 가중치가 공헌이익에서 예산 판매가격으로 바뀝니다. 위 자료에서 매출액 기준 매출수량차이는 (1,200 − 1,000) × 예산 평균가격 62원(예산매출 62,000 ÷ 1,000) = 12,400원 유리이고, 매출액 기준 배합차이는 (500 − 720) × 50 + (700 − 480) × 80 = 6,600원 유리입니다. 공헌이익 기준(4,800원, 2,200원)과 금액이 다르므로, 먼저 무엇을 설명하는 차이인지 문장을 확인합니다. 이익에 미치는 영향을 묻는 문제라면 공헌이익 기준이 맞습니다.

시험장에서는 ① 제품별 예산·실제 단위공헌이익과 예산 가중평균 공헌이익을 먼저 적고, ② 사다리의 다섯 칸을 차례로 채우고, ③ 이웃한 칸의 차이에 유리·불리를 붙인 뒤, ④ 모든 차이를 더해 총차이와 맞는지 확인합니다. 대사가 맞지 않으면 대개 실제 공헌이익으로 조업도를 평가했거나, 가중평균을 단순평균으로 계산했거나, 점유율차이에 예산 시장규모를 곱한 경우입니다.

유리·불리는 설명일 뿐 책임 판정이 아닙니다. 가격을 내려 수요가 늘었다면 가격차이(불리)와 조업도차이(유리)는 한 결정의 두 얼굴입니다. 시장규모차이는 대체로 경영자가 통제할 수 없는 외부 요인이고, 점유율차이는 영업·마케팅 성과에 가깝습니다. 매출액 기준 분해를 요구하는 문제에서는 가중치가 공헌이익이 아니라 예산 판매가격이 되므로 무엇의 차이를 설명하는지 먼저 읽습니다.

차이분석의 출발은 7장의 변동예산입니다. 예산판매 1,000개, 가격 50원, 변동원가 30원, 고정원가 12,000원이면 고정예산 이익은 8,000원입니다. 실제로 1,100개를 팔아 이익이 9,000원이라면 고정예산보다 1,000원 좋아 보입니다. 그러나 실제 수량에 예산 단가를 적용한 변동예산 이익은 10,000원이므로, 조업도 효과 2,000원 유리와 변동예산차이 1,000원 불리가 합쳐진 결과입니다. 판매량 증가가 가격·원가의 부진을 가린 것입니다.

2022년 2차 문제4 물음1. 예산: 4,500단위, 가격 200원, 단위당 변동매출원가 80원(재료 40·노무 25·변동간접 15)과 변동판관비 50원, 고정제조간접원가 135,000원·고정판관비 78,000원. 실제: 4,200단위 생산·판매, 매출 924,000원, 변동매출원가 344,400원, 변동판관비 201,600원, 고정제조간접원가 140,000원, 고정판관비 80,000원, 영업이익 158,000원.

답안 예시(자체 풀이)

• 예산 단위공헌이익 200 − 130 = 70원, 고정예산 영업이익 4,500 × 70 − 213,000 = 102,000원.
• ① 매출조업도차이 = (4,200 − 4,500) × 70 = 21,000원 불리.
• ② 변동예산 영업이익 = 4,200 × 70 − 213,000 = 81,000원 → 변동예산차이 = 158,000 − 81,000 = 77,000원 유리.
• 내역: 매출가격차이 4,200 × (220 − 200) = 84,000 유리, 변동원가차이 546,000 − 546,000 = 0, 고정원가 220,000 − 213,000 = 7,000 불리. 총차이 158,000 − 102,000 = 56,000 유리 = 77,000 − 21,000.

2022년 1차 문39. 대체 가능한 재료 A(표준가격 30원)·B(20원), 실제투입 150·150kg, 표준투입 120·180kg. 옳은 것은?

답안 예시(자체 풀이, 최종정답과 일치)

• 표준배합 A 40%·B 60%, 표준 가중평균가격 24원. 실제총투입 300kg = 표준총투입 300kg.
• 배합차이 = (150 − 120) × 30 + (150 − 180) × 20 = 900 − 600 = 300원 불리.
• 수율차이 = (300 − 300) × 24 = 0 → ④ 수율차이는 발생하지 않았다(정답).
• 오답: ① 수량차이 합계는 300원 불리(유리 아님), ② 배합차이 300원(600원 아님), ③ A의 배합차이는 900원 불리(적게 발생 아님), ⑤ 총투입이 400kg으로 늘면 수율차이는 불리.

실제와 예산 사이에 한 조건만 바꾼 중간값을 넣습니다. 가격·원가는 실제수량으로, 조업도 이하는 예산 공헌이익으로, 배합은 실제 총수량 × 예산배합으로, 점유율은 실제 시장규모로 곱하고 마지막에 영업이익까지 대사합니다.