예산은 판매계획을 생산·구매·현금으로 잇습니다

종합예산은 판매예산 한 장에서 출발해 생산량, 재료 구매량, 노무·제조간접원가, 판매관리비를 거쳐 현금예산과 예상재무제표로 모입니다. 시험은 그 사슬의 중간을 끊어 묻습니다. "2분기 재료구매예산은?", "8월 상품매입 현금지출은?", "8월 현금지출이 얼마였다면 9월 매출은?" 어느 고리를 묻든 풀이는 같은 등식 하나로 돌아갑니다. 기초재고 + 유입 = 유출 + 기말재고.

판매량과 생산량이 다른 것은 제품재고 때문이고, 재료 사용량과 구매량이 다른 것은 재료재고 때문이며, 매입액과 지급액이 다른 것은 외상대금의 결제 시차 때문입니다. 이 세 다리를 하나씩 건너면 계산이 틀리지 않습니다. 끝으로 고정예산과 변동예산을 구분해 성과를 비교하는 이유를 봅니다(8장의 차이분석으로 이어집니다).

상품매매기업은 2~5단계 대신 상품매입예산 하나입니다. 매입액 = 매출원가 + 목표 기말상품 − 기초상품이고, 매출원가 = 매출액 × (1 − 매출총이익률)입니다.

현금예산은 발생주의 금액을 현금 시점으로 옮깁니다. 매출은 회수 패턴(당월·익월 비율)으로, 매입은 지급 패턴으로 나누고, 감가상각비처럼 현금이 나가지 않는 비용은 빼며, 설비 구입·차입금 상환처럼 비용이 아닌 현금지출은 넣습니다. 최소현금잔액을 유지해야 하면 부족액이 아니라 "최소잔액까지 채우는 금액"을 차입합니다.

노무·제조간접원가 예산도 생산량에서 출발합니다. 4월 생산 1,060개, 단위당 직접노무 0.5시간, 임률 20원이면 직접노무원가 예산은 1,060 × 0.5 × 20 = 10,600원입니다. 변동제조간접원가가 노무시간당 6원이고 고정제조간접원가가 월 4,000원(감가상각 1,000원 포함)이면 제조간접원가 예산은 530 × 6 + 4,000 = 7,180원이고, 현금예산에 옮길 때는 감가상각 1,000원을 뺀 6,180원을 씁니다. 판매관리비도 변동분은 판매량 기준, 고정분은 월 금액으로 나눈 뒤 비현금 항목을 걸러냅니다.

예산은 계획(목표를 수치로 구체화), 조정(부문 간 생산·판매·구매의 일치), 의사소통, 동기부여, 성과평가의 기준이라는 기능을 합니다. 판매부문은 판매를, 생산부문은 생산을 따로 계획하면 재고가 쌓이거나 품절이 나므로 종합예산은 판매예산을 출발점으로 모든 부문을 한 줄로 묶습니다. 예산을 위에서 내려보내는 하향식은 신속하지만 현장 정보가 부족하고, 하위 관리자가 참여하는 참여예산은 수용성이 높지만 예산슬랙(달성하기 쉬운 목표를 제출하려는 여유)의 위험이 있습니다. 예산 달성 여부만으로 보상하면 이런 유인이 커지므로, 성과평가에서는 변동예산처럼 조업도 효과를 걷어낸 비교가 필요합니다.

4월 판매 1,000개, 5월 1,200개, 6월 1,100개이고 월말 제품재고는 다음 달 판매량의 20%(4월 초 180개), 제품당 재료 3kg, 월말 재료재고는 다음 달 사용량의 10%(4월 초 300kg), kg당 8원이라고 합시다.

5월 판매량 1,200개에 곧바로 3kg과 10%를 곱해 기말재료를 360kg으로 잡으면 5월 제품재고의 증감을 건너뜁니다. 재료를 쓰는 활동은 판매가 아니라 생산입니다.

상품판매기업의 7·8·9월 예상매출이 20,000·24,000·28,000원, 매출총이익률 25%, 월말재고 = 다음 달 매출원가의 10%, 매입대금은 당월 40%·익월 60% 지급이라고 합시다. 매출원가는 15,000·18,000·21,000원이고, 재고는 7월 초 1,500원, 7월 말 1,800원, 8월 말 2,100원입니다.

8월 지급액은 16,500원입니다. 8월 매출원가 18,000원에 지급비율만 곱하면 재고 증감과 전월 매입분을 모두 놓칩니다. 8월 말 매입채무는 18,300 × 60% = 10,980원이고, 기초채무 9,180 + 당월매입 18,300 − 지급 16,500 = 10,980원으로도 맞아야 합니다. 매출채권도 같은 방식으로 "기초채권 + 외상매출 − 회수 = 기말채권"을 확인합니다. 역산 문제(2024년 문39)는 모르는 달의 매출을 S로 두고 이 표를 그대로 채운 뒤 주어진 지급액과 같게 놓습니다.

6월 초 현금 5,000원, 5월 매출 30,000원·6월 매출 40,000원(당월 70%, 익월 30% 회수), 6월 상품대금 지급 24,000원, 운영비 12,000원, 설비구입 10,000원, 최소현금 4,000원이라면 회수액은 9,000 + 28,000 = 37,000원, 차입 전 잔액은 −4,000원입니다. 0원이 아니라 최소현금 4,000원까지 채워야 하므로 8,000원을 차입합니다. 설비구입 10,000원은 현금예산에 전액 들어가지만 손익예산에는 감가상각비만 들어갑니다.

"고정예산"은 모든 원가가 고정이라는 뜻이 아니라 예산을 한 조업도에 고정했다는 뜻입니다. 변동예산도 관련범위를 넘으면 고정원가가 바뀔 수 있습니다. 실제 원가를 그대로 예산으로 옮겨 놓으면 비교 기능이 사라집니다.

그 밖에 예산 편성 방식으로 전년도 금액에서 증감만 조정하는 증분예산, 모든 활동을 0에서 다시 정당화하는 영기준예산, 한 기간이 끝날 때마다 다음 기간을 덧붙여 항상 일정 기간을 유지하는 연속예산이 있습니다. 하위 관리자가 예산 편성에 참여하면 수용성은 높아지지만 달성하기 쉬운 예산을 만들려는 예산슬랙의 유인이 생깁니다.

2026년 1차 문39. 매출 7월 12,000·8월 15,000·9월 18,000원, 매출총이익률 25%, 월말재고 = 다음 달 매출원가의 10%, 매입 40% 현금·60% 익월 지급. 8월 상품매입 현금지출은?

답안 예시(자체 풀이, 최종정답과 일치)

• 매출원가: 9,000 / 11,250 / 13,500원.
• 7월 매입 = 9,000 + 1,125 − 900 = 9,225원, 8월 매입 = 11,250 + 1,350 − 1,125 = 11,475원.
• 8월 지급 = 11,475 × 40% + 9,225 × 60% = 4,590 + 5,535 = 10,125원(④).

2022년 1차 문38. 매출 1월 100,000·2월 120,000·3월 150,000원, 매출원가율 80%·75%·70%, 기초상품 10,000원, 월말재고 = 다음 달 매출원가의 10%. 매출원가 80,000 / 90,000 / 105,000원. 1월 매입 80,000 + 9,000 − 10,000 = 79,000원, 2월 매입 90,000 + 10,500 − 9,000 = 91,500원. 2월 지급 91,500 × 40% + 79,000 × 60% = 84,000원(②)(자체 풀이, 최종정답과 일치).

2024년 1차 문39. 매출 7월 300,000·8월 400,000원, 9월 S, 매출총이익률 30%, 월말재고 = 다음 달 매출원가의 20%, 8월 현금지출 254,800원. 7월 매입 210,000 + 56,000 − 42,000 = 224,000원, 8월 매입 280,000 + 0.14S − 56,000 = 224,000 + 0.14S. 0.4(224,000 + 0.14S) + 0.6 × 224,000 = 224,000 + 0.056S = 254,800 → S = 550,000원(⑤)(자체 풀이, 최종정답과 일치).

2021년 1차 문36. 분기 판매 1,000·3,000·5,000·2,000통, 기말제품 = 다음 분기 판매의 20%, 기말재료 = 다음 분기 생산 소요량의 10%, 1통당 20kg, kg당 2원. 2분기 생산 3,000 + 1,000 − 600 = 3,400통, 3분기 생산 5,000 + 400 − 1,000 = 4,400통. 2분기 구매량 68,000 + 8,800 − 6,800 = 70,000kg → 140,000원(③)(자체 풀이, 최종정답과 일치).

2022년 2차 문제4 물음5. 예산판매 4,500단위(매년 동일), 재료 수량표준 2kg(단위당 재료원가 40원 → kg당 20원), 기초재료 700kg, 기말재료 = 차기 예산판매량의 10%를 생산할 수 있는 수량, 기초재공품 150단위(30%), 기말재공품 100단위(20%), 재료는 공정 초 투입.

답안 예시(자체 풀이)

• 당기 착수량 = 완성 4,500 + 기말재공품 100 − 기초재공품 150 = 4,450단위 → 재료 8,900kg.
• 기말재료 = 4,500 × 10% × 2kg = 900kg.
• 구매량 = 8,900 + 900 − 700 = 9,100kg → 182,000원.

2022년 2차 문제4 물음1. 예산 4,500단위, 가격 200원, 단위 변동원가 130원(공헌이익 70원), 고정원가 213,000원. 실제 4,200단위, 영업이익 158,000원.

답안 예시(자체 풀이)

• 매출조업도차이 = (4,200 − 4,500) × 70 = 21,000원 불리.
• 변동예산 영업이익 = 4,200 × 70 − 213,000 = 81,000원 → 변동예산차이 = 158,000 − 81,000 = 77,000원 유리(가격 84,000 유리, 변동원가 0, 고정원가 7,000 불리).

기초 + 유입 = 유출 + 기말을 제품, 재료, 채무에 한 번씩 적용합니다. 판매에서 생산으로, 생산에서 재료로, 매입에서 지급으로 한 다리씩 건너고, 현금예산은 비현금비용을 빼고 최소잔액까지 채웁니다.