재고자산 종합: 계약가격과 전기 평가손실을 함께 계산합니다

재고 문제의 마지막 단계는 "남은 수량에 낮은 가격 하나를 곱한다"로 끝나지 않습니다. 이미 판매계약을 맺은 물건인지, 제품을 만들 원재료인지에 따라 회수할 금액이 다르고, 지난해 이미 인식한 평가손실을 올해 다시 비용으로 넣으면 안 됩니다. 취득원가 단계에서도 후불 매입의 금융요소와 외화 선지급이 끼어듭니다. 이 장은 3·4장의 규칙을 한 문제 안에서 순서대로 연결합니다. 모든 계산의 마지막에는 판매가능원가가 기말 순재고, 비정상감모, 매출원가 세 덩어리로 정확히 나뉘는지 검산합니다. 이 한 줄이 2차 답안에서 계산 근거를 보여 주는 가장 짧은 방법이기도 합니다.

확정판매계약 또는 용역계약만을 이행하기 위해 보유하는 재고의 순실현가능가치는 계약가격에 기초합니다(2024년 9번 ③은 "일반 판매가격에 기초"로 뒤집은 오답). 보유 수량이 계약 수량보다 많으면 초과분은 일반 판매가격에 기초합니다. 계약가격이 높다고 초과분의 손실을 덮지 않습니다. 반대로 계약 수량이 보유 수량보다 많아 손실이 예상되면 존재하지 않는 재고를 감액할 수는 없고, 기업회계기준서 제1037호의 손실부담계약 충당부채를 검토합니다.

예를 들어 상품 100개(개당 원가 50) 중 60개는 개당 62에 팔기로 확정했고 나머지 40개의 일반 판매가격은 45, 판매비용은 어느 경우든 개당 4라면, 계약분 NRV 58은 원가보다 높아 3,000을 유지하고 초과분 NRV 41로 40개를 개당 9씩 감액합니다. 평가손실은 360이고, 계약분의 예상 이익 8씩을 재고에 더하지 않습니다.

원재료 200개(개당 원가 12, 현행대체원가 9)로 제품 한 개당 원재료 한 개와 가공원가 8이 드는 경우를 봅니다. 완제품 NRV가 22이면 제품 원가 20을 회수하므로 원재료는 2,400을 유지합니다. 완제품 NRV가 18로 떨어졌고 현행대체원가 9가 원재료 NRV의 적절한 추정치라는 증거가 있다면 원재료를 1,800으로 감액해 600의 손실을 인식합니다.

재공품의 예: 현재 원가 30, 예상 판매가격 50, 추가 완성원가 16, 판매비용 5라면 순실현가능가치는 29이므로 1을 감액합니다. 이미 쌓인 30을 판매가격에서 또 빼지 않습니다.

지난해 원가 1,000인 재고를 900으로 낮췄다면 100은 이미 지난해 비용입니다. 올해 그 재고를 팔면서 매출원가에 원가 1,000을 넣고 기말 필요 충당금 전액을 다시 평가손실로 잡으면 같은 손실을 두 번 비용으로 기록합니다. 두 가지 풀이 틀 중 하나를 골라 끝까지 씁니다.

기초재고 100개(원가 2,000, 충당금 200), 매입 150개 3,000, 판매 180개, 실사 60개(감모 10개 중 정상 6개), 개당 원가 20, 기말 NRV 17인 경우로 두 틀을 비교합니다. 순액 틀: 1,800 + 3,000 − 1,020 − 비정상감모 80 = 3,700. 총액 틀: 2,000 + 3,000 − 1,400(장부 70개) + 정상감모 120 + (180 − 200) = 3,700. 기초 충당금 200이 아직 장부에 남아 있다면 결산 조정은 차변 재고자산평가충당금 20 / 대변 매출원가(평가손실환입) 20입니다.

총액 틀의 마지막 괄호가 음수면 평가손실환입으로 매출원가가 줄어듭니다. 두 틀이 같은 답을 내는지 검산하는 습관이 가장 확실한 방어입니다.

후불 매입의 금융요소. 대금을 나눠 지급하면서 금융요소가 있으면 재고 원가는 현금가격상당액(총지급액의 현재가치)이고, 차액은 지급기간의 이자비용입니다. 매입 당시 판매자가 부담한 운반비는 매입자의 원가가 아닙니다.

외화 매입과 선지급. 외화로 재고를 사면 거래일 환율로 원가를 정합니다. 대금 일부를 먼저 지급했다면 그 선급 부분은 비화폐성 항목으로 선급한 날의 환율이 원가에 고정되고, 나머지는 재고를 인식하는 날(입고일)의 환율로 환산합니다. 입고 후 지급할 외화 매입채무는 화폐성 항목이므로 결산일 환산과 결제일 차이가 외환손익이 될 뿐 재고 원가를 바꾸지 않습니다(기업회계기준서 제1021호와 관련 해석서).

결산일 이후 재무제표 발행 전의 판매가격 자료는 결산일에 이미 존재하던 상황을 확인해 주는 한 순실현가능가치 추정에 반영합니다. 결산일 이후 새로 생긴 사건으로 가격이 바뀐 것이라면 반영하지 않습니다.

2021년 1차 8번. 서로 유사성이 없는 상품 A(200단위@1,000)와 B(200단위@2,000)를 매입. 기말 A 장부 50·실제 30, 예상 판매가격 1,300. B 장부 100·실제 70, 예상 판매가격 2,200. A 중 20단위는 단위당 900의 확정판매계약 이행용(판매비용 없음), 일반판매는 A·B 모두 단위당 판매비용 300. 감모의 70%는 정상, 정상감모·평가손실은 매출원가. 매출원가는?

답안 예시(자체 풀이, 최종정답과 일치)

1. 장부상 기말 = A 50,000 + B 200,000 = 250,000. 기본 매출원가 = 600,000 − 250,000 = 350,000.
2. 감모 = A 20 × 1,000 + B 30 × 2,000 = 80,000. 정상 56,000.
3. 평가: A 계약분 20단위 NRV 900 → 2,000 손실. A 나머지 10단위 NRV 1,000 → 손실 없음. B 70단위 NRV 1,900 → 7,000 손실.
4. 매출원가 = 350,000 + 56,000 + 2,000 + 7,000 = 415,000(③).
5. 검산: 기말 순재고 A 28,000(20 × 900 + 10 × 1,000) + B 133,000(70 × 1,900) = 161,000, 비정상감모 24,000, 매출원가 415,000의 합계가 판매가능원가 600,000과 같습니다.

A 전체 30단위에 계약가격을 적용하거나, A의 여유분(B와 무관)으로 B의 손실을 상계하면 다른 선택지로 갑니다.

2022년 1차 12번. 20×1년 초 상품 100,000(충당금 0). 매입 20×1년 500,000, 20×2년 600,000. 20×1년 말 장부 450개·실제 400개·정상감모 20개, 원가 300·NRV 250. 20×2년 말 장부 650개·실제 625개·정상감모 10개, 원가 350·NRV 330. 20×2년 매출원가는?

답안 예시(자체 풀이, 최종정답과 일치): 20×1년 말 순재고 = 400 × 250 = 100,000. 20×2년 말 순재고 = 625 × 330 = 206,250, 비정상감모 = 15 × 350 = 5,250. 순액 틀로 매출원가 = 100,000 + 600,000 − 206,250 − 5,250 = 488,500(②). 총액 틀 검산: 120,000 + 600,000 − 227,500 + 3,500 + (12,500 − 20,000) = 488,500.

2022년 2차 회계학1부 문제1 물음1. 기초 1,000개(충당금 15,000). 1/2 2,500개 매입: 즉시 500,000, 20×2년 말 2,000,000 지급, 유효이자율 9%(2기간 현가계수 0.8417), 운반비 80,000은 판매자 부담. 8/20 2,600개 수입: 6/30 선지급 US$700(1,150원), 8/20 입고 시 US$1,200(1,350원), 20×2.1.15 US$800 지급. 10/8 4,100개 판매. 12/25 도착지인도조건 매입 1,500개 대금 지급(운송 중). 12/28 도착지인도조건 판매 300개 출고(운송 중). 감모의 75% 원가성. 기말 개당 구입가 1,250, 판매가 1,300, 판매비 40.

답안 예시(자체 풀이)

• (1) 500,000 + 2,000,000 × 0.8417 = 2,183,400. 판매자가 부담한 운반비는 가산하지 않습니다.
• (2) US$700 × 1,150 + US$2,000 × 1,350 = 805,000 + 2,700,000 = 3,505,000. 선지급분은 선지급일 환율, 나머지는 입고일 환율입니다.
• (3) 1,000 + 2,500 + 2,600 − 4,100 = 2,000개. 도착지인도조건 매입 1,500개는 제외, 도착지인도조건 판매 300개는 여전히 포함되어 있습니다.
• (4) 원가성 있는 감모 150개가 75%이므로 전체 감모 200개. 실제 보유 1,800개 중 운송 중 300개를 빼면 창고 수량 1,500개.
• (3)과 (4)의 차이는 "회사가 통제하는 수량"과 "창고에 있는 수량"의 차이입니다. 도착지인도조건으로 판매해 운송 중인 300개는 회사 재고이지만 창고에는 없습니다. 이 구분을 놓치면 (4)에 1,800개를 적게 됩니다. 또 대금을 이미 지급한 1,500개를 (3)에 넣으면 도착지인도조건을 무시한 답입니다.
• (5) 순실현가능가치 1,300 − 40 = 1,260. 필요 충당금 1,800 × (1,280 − 1,260) = 36,000, 기초 15,000 → 평가손실 21,000 증가. 구입가 1,250은 상품 평가에 쓰지 않습니다.

2017년 2차 회계학1부 문제2 물음2. 1/1 재고 18,000,000 매입: 즉시 6,000,000, 20×1년 말과 20×2년 말 6,000,000씩 원금과 기초 미지급액의 5% 이자 지급, 유효이자율 8%(현가계수 1기간 0.92593, 2기간 0.85734). 기초재고 200,000·충당금 15,000. 기말 장부 1,100개·실제 1,050개, 단위원가 1,300, 현행대체원가 1,200, 예상 판매가격 1,400, 판매비용 150. 감모 80% 원가성. 총매출 40,000,000, 매출운임 100,000, 매출에누리·환입 300,000, 매출할인 150,000.

답안 예시(자체 풀이)

• (2-1) 20×1년 말 6,600,000 × 0.92593 = 6,111,138, 20×2년 말 6,300,000 × 0.85734 = 5,401,242. 매입액 = 6,000,000 + 11,512,380 = 17,512,380.
• (2-2) ① 감모 50개 × 1,300 = 65,000 중 원가성 있는 52,000이 매출원가 증가. ② 필요 충당금 1,050 × (1,300 − 1,250) = 52,500, 기초 15,000 → 37,500 증가.
• (2-3) ① 매출액 = 40,000,000 − 300,000 − 150,000 = 39,550,000. 매출운임은 판매비입니다. ③ 매출총이익 3,000,000 가정 시 당기순이익 = 3,000,000 − 매출운임 100,000 − 원가성 없는 감모 13,000 − 이자비용(11,512,380 × 8% = 920,990) = 1,966,010. ② 매출원가는 "총매입액 30,000,000에 1월 1일 매입이 어떤 금액으로 포함되었는가"를 읽는 방식에 따라 달라지므로 이 교재에서는 숫자를 확정하지 않습니다.

계약분은 계약가격·초과분은 일반가격·원재료는 제품부터, 상품에 현행대체원가는 함정이며, 기초 충당금은 순액 틀이면 이미 반영·총액 틀이면 기말 필요액과의 차이만 손익으로 잡습니다.