과거를 바로잡고 이익을 현금으로 풀어냅니다

이 장은 이미 만든 재무제표를 다시 읽는 두 가지 방법을 다룹니다. 하나는 과거 숫자를 고치는 방법입니다. 회계정책을 바꾸었는지, 추정치를 새로 했는지, 과거에 오류가 있었는지에 따라 소급할지 전진할지가 갈립니다(기업회계기준서 제1008호 「회계정책, 회계추정치 변경과 오류」). 다른 하나는 발생주의 이익을 현금으로 풀어내는 방법입니다. 현금흐름표는 같은 기간의 현금 변동을 영업·투자·재무활동으로 나눠 보여 줍니다(제1007호 「현금흐름표」).

둘 다 계산형의 뼈대가 같습니다. 어떤 계정이 어느 기간에 얼마나 틀렸는지(혹은 현금과 얼마나 다른지)를 T계정처럼 추적하면 답이 나옵니다.

회계정책은 재무제표를 작성·표시하기 위해 적용하는 구체적인 원칙, 근거, 관습, 규칙 및 관행입니다. 회계정책은 한국채택국제회계기준에서 변경을 요구하는 경우, 또는 변경한 정책이 거래·사건·상황이 재무상태·재무성과·현금흐름에 미치는 영향에 대해 신뢰성 있고 더 목적적합한 정보를 제공하는 경우에만 바꿀 수 있습니다. 과거와 실질이 다른 거래에 다른 정책을 적용하는 것, 과거에 없었거나 중요하지 않았던 거래에 새 정책을 적용하는 것은 정책 변경이 아닙니다. 인정되지 않는 방법에서 인정되는 방법으로 바꾸는 것은 오류수정입니다.

회계추정치는 측정불확실성의 영향을 받는 재무제표상 화폐금액입니다. 새로운 정보나 상황 변화로 추정치를 바꾸는 것은 오류수정이 아닙니다. 추정치를 개발하기 위해 쓰는 측정기법이나 투입변수를 바꾸는 것도 추정치 변경입니다. 반면 측정기준 자체(원가 ↔ 공정가치)를 바꾸는 것은 정책 변경이고, 둘을 구분하기 어려우면 추정치 변경으로 봅니다.

전기오류는 과거 재무제표를 작성할 때 이용할 수 있었고 합리적으로 얻어 고려할 수 있었던 신뢰할 만한 정보를 이용하지 못했거나 잘못 이용해서 생긴 누락이나 왜곡표시입니다. 계산 실수, 정책 적용 오류, 사실 간과, 부정이 해당합니다.

소급적용이 실무적으로 불가능하면 실무적으로 적용할 수 있는 가장 이른 기간부터 적용합니다. 오류의 누적효과를 당기 기초시점에 결정할 수 없으면, 실무적으로 적용할 수 있는 가장 이른 날부터 전진적으로 오류를 수정하여 비교정보를 재작성합니다. 한국채택국제회계기준을 조기 적용하는 것은 자발적인 회계정책 변경에 해당하지 않습니다.

현금성자산은 유동성이 매우 높은 단기 투자자산으로, 확정된 금액의 현금으로 전환이 용이하고 가치변동 위험이 경미한 자산입니다. 보통 취득일부터 만기가 3개월 이내인 것이 해당하고, 지분상품은 원칙적으로 제외합니다. 요구에 따라 즉시 상환해야 하는 당좌차월이 기업의 현금관리의 일부를 구성하면 현금및현금성자산의 구성요소에 포함합니다(2017년 2차 문제 1 물음 2). 현금및현금성자산 구성항목 사이의 이동은 현금흐름에 포함하지 않습니다.

영업활동은 주요 수익창출활동과 투자·재무활동이 아닌 활동으로, 대부분 당기순손익 결정에 영향을 주는 거래에서 생깁니다. 단기매매목적으로 보유하는 유가증권의 취득·판매는 재고자산과 비슷하므로 영업활동입니다. 투자활동은 장기성 자산과 현금성자산에 속하지 않는 투자자산의 취득·처분이고, 종속기업이나 그 밖의 사업에 대한 지배력의 획득·상실도 여기에 들어갑니다. 재무활동은 자본과 차입금의 크기·구성에 변동을 가져오는 활동이며, 지배력을 상실하지 않는 종속기업 지분 변동도 재무활동입니다.

투자·재무활동은 총액 표시가 원칙이지만 두 경우 순증감액으로 보고할 수 있습니다. 현금흐름이 기업이 아닌 고객의 활동을 반영하는 경우의 고객 대리 수취·지급, 그리고 회전율이 높고 금액이 크며 만기가 짧은 항목의 수취·지급입니다(2017년 2차 문제 1 물음 2-3).

간접법은 당기순이익(또는 법인세비용차감전순이익)에서 출발해 ① 현금 없는 손익(감가상각비, 사채할인발행차금 상각 등)을 되돌리고, ② 투자·재무활동 손익(유형자산처분손익 등)을 제거하고, ③ 영업활동 자산의 증가는 빼고 부채의 증가는 더합니다. 이자·법인세를 영업으로 분류하면서 세전이익에서 출발하면 법인세 납부액은 따로 뺍니다. 직접법은 손익 항목별로 관련 자산·부채 증감을 붙여 현금을 구합니다. 고객 수취 = 매출 − 손상차손(순액 채권 기준) − 매출채권 증가, 공급자 지급 = 매출원가 + 재고 증가 − 매입채무 증가 순서로 두 다리를 건넙니다.

2022년 22번: 세전이익 1,000,000, 법인세 120,000(납부와 동일), 이자비용 30,000(할인차금 상각 포함), 매출채권 +10,000, 재고 +35,000. 건물 관련 순현금 +30,000, 사채 관련 순현금 −25,000(발행·상환 없음 → 이자 지급). 건물 순장부금액이 820,000 → 780,000으로 40,000 줄었는데 현금은 30,000 들어왔으므로 건물 관련 손익(감가상각·처분손익 합계)은 −10,000. 할인차금 상각 5,000. 영업활동 = 1,000,000 + 10,000 + 5,000 − 10,000 − 35,000 − 120,000 = 850,000(①).

2023년 19번: 영업활동 순유입 100,000에서 역산. 조정 = 감가상각 25,000 + 할인차금 상각 10,000 − 토지처분이익 30,000 − 미지급이자 감소 10,000 − 매출채권(순액) 증가 15,000 + 법인세부채 증가 5,000 = −15,000. 순액 채권을 썼으므로 대손상각비는 따로 더하지 않습니다. 당기순이익 = 115,000(②).

2023년 24번: 수정 전 20×2년 순이익 500,000. 20×1년 말 재고 과대 10,000 → +10,000, 20×2년 말 재고 과소 5,000 → +5,000, 20×1년 미지급이자 과소 7,000(20×2년 비용 과대) → +7,000, 20×2년 미지급이자 과소 3,000 → −3,000, 지분법 누락 → 30% × 400,000 − 배당수익 6,000 = +114,000. 수정 후 633,000(④).

물음 3: 20×1년 초 건물 500,000(10년, 정액, 원가모형), 공정가치 20×1년 말 540,000·20×2년 말 480,000.

답안 예시(자체 풀이) (1) 20×2년 재평가모형 최초 적용은 소급하지 않으므로 20×1년 유형자산 ① 500,000. 20×2년 말 장부 400,000을 480,000으로 올리며 비례수정하면 총장부 600,000, 감가상각누계액 ② 120,000. (2) 연수합계법·잔존 8년 변경은 추정치 변경: 20×2년 초 장부 450,000 × 8/36 = 100,000 상각, 20×2년 순액 ① 350,000, 20×1년 감가상각비 ② 50,000(수정 없음).

물음 4: 20×3년 장부 마감 전 발견. 오류 1은 20×3년 초 완성 건물(20년)에 자본화할 차입원가 120,000(20×1년 80,000·20×2년 40,000)과 취득 시 취득세·등록세 50,000을 비용 처리, 오류 2는 재고 20×1년 말 4,000 과소·20×2년 말 5,000 과대·20×3년 말 6,000 과소, 오류 3은 선납 보험료(20×2.7.1 36,000, 20×3.7.1 48,000) 전액 비용 처리.

답안 예시(자체 풀이)

오류 1의 취득세 50,000은 취득 시점(20×3년 초)에 비용으로 처리했다고 보아 기초이익잉여금에 넣지 않았습니다.

같은 문제 물음 1(직접법, 이자·배당 수취는 영업, 지급은 재무)의 빈칸은 자체 풀이로 다음과 같습니다. ① 고객 수취 950,000 − 8,000 + 9,000 = 951,000, ② 공급자 지급 510,000 + 48,000 − 28,000 = 530,000, ③ 종업원·판매관리 105,000 + 85,000 + 4,000(미지급판관비 감소) = 194,000, ④ 이자수취 5,000 − 1,000 = 4,000, ⑤ 법인세 42,000 + 2,000 = 44,000, ⑥ 토지 취득 420,000 − 300,000 − 15,000(재평가) = 105,000, ⑦ 건물 취득 580,000 − 250,000 + 100,000 + 48,000 = 478,000, ⑧ 건물 처분 100,000 + 18,000 = 118,000, ⑨ 이자지급 50,000 − 15,000(할인차금 상각) − 2,000 = 33,000, ⑩ 배당 50,000 + 125,000 − 150,000 = 25,000. 영업 187,000 − 투자 485,000 + 재무 348,000 = 50,000으로 현금 증가와 맞습니다. (2) 간접법 영업 자산·부채 변동 순액은 9,000 − 48,000 + 28,000 − 4,000 = −15,000입니다(미수이자는 이자수취 줄에서 따로 처리).

재고 100,000 → 50,000, 선급금 80,000 → 90,000, 매입채무 200,000 → 270,000, 토지 250,000 → 300,000, 사채 250,000 → 300,000, 사채할인발행차금 50,000 → 35,000, 토지재평가잉여금 90,000 → 35,000. 매출원가 300,000, 재고자산감모손실 40,000, 매입채무외환이익 30,000, 사채상환손실 8,000, 토지처분이익 20,000, 토지재평가손실(OCI) 15,000. 토지 일부를 100,000에 처분(잉여금은 이익잉여금 대체), 장부 82,000(액면 100,000) 사채 상환, 상각이자 12,000, 모두 현금거래.

답안 예시(자체 풀이)

(1) 매입 = 300,000 + 40,000 − 50,000 = 290,000. 매입채무는 외환이익 30,000만큼 현금 없이 줄었으므로 외상 증가분은 100,000. 공급자 현금유출 = 290,000 + 선급금 증가 10,000 − 100,000 = 200,000. (2) 처분 토지 장부 = 100,000 − 20,000 = 80,000, 재평가손실 15,000. 취득 = 300,000 − 250,000 + 80,000 + 15,000 = 145,000. 순현금흐름 = 100,000 − 145,000 = −45,000. (3) 상환 현금 = 82,000 + 8,000 = 90,000. 신규 발행 액면 150,000, 발행 시 할인차금 = 35,000 − (50,000 − 18,000 − 12,000) = 15,000, 발행 현금 135,000. 순현금흐름 = 135,000 − 90,000 = 45,000.

기준서 요구·더 목적적합할 때만 정책 변경(소급, 재평가 최초 적용은 예외), 추정치·측정기법·감가상각방법 변경은 전진, 오류는 소급재작성(발견 기간 손익 금지), 현금흐름은 단기매매증권·법인세는 영업, 이자·배당은 선택 후 일관, 비현금거래는 제외, 간접법은 비현금 손익 되돌리고 투자·재무 손익 빼고 영업 자산 증가는 빼고 부채 증가는 더합니다.