리스: 지급일을 그린 뒤 자산과 부채를 나눕니다

기업회계기준서 제1116호 「리스」에서 리스이용자는 단기리스와 소액자산리스를 빼면 모든 리스를 재무상태표에 올립니다. 개시일에 사용권자산과 리스부채를 인식하고, 이후 부채는 유효이자율로 이자를 붙여 갚아 나가며 자산은 감가상각합니다. 운용리스·금융리스의 구분은 리스제공자에게만 남았습니다(18장). 이 장은 리스이용자 회계를 정의 → 최초 측정 → 후속 측정 → 재평가 → 리스변경 → 인식 면제 순서로 정리합니다.

계산의 출발점은 언제나 시간축입니다. 개시일, 지급일(선급·후급), 리스기간 종료일, 종료 후 소유권 이전 여부, 할인율을 먼저 표시하면 대부분의 함정이 사라집니다.

리스는 대가와 교환해 식별되는 자산(기초자산)의 사용 통제권을 일정 기간 이전하는 계약입니다. 두 요건을 봅니다.

계약에 리스요소와 비리스요소(유지보수 등)가 함께 있으면 상대적 개별 가격으로 대가를 배분합니다. 리스이용자는 기초자산 유형별로 비리스요소를 분리하지 않고 하나의 리스로 회계처리하는 실무적 간편법을 선택할 수 있습니다.

리스기간은 해지불능기간에 리스이용자가 행사할 것이 상당히 확실한 연장선택권 기간과 행사하지 않을 것이 상당히 확실한 종료선택권 기간을 더한 기간입니다.

리스기간은 개시일에 한 번 정하고 끝나지 않습니다. 리스이용자가 통제할 수 있는 범위에 있는 유의적인 사건이나 상황 변화(예: 리스 개시 후 유의적인 임차자산 개량, 기초자산의 유의적인 맞춤 변경)가 생겨 선택권 행사가 상당히 확실한지에 대한 판단이 바뀌면 다시 평가합니다. 해지불능기간 자체가 바뀌면(예: 행사가 상당히 확실하다고 보지 않았던 선택권을 실제로 행사) 리스기간을 수정합니다. 이렇게 리스기간이 바뀌면 아래 재평가 규칙에 따라 수정 할인율로 부채를 다시 측정합니다.

리스부채는 개시일 현재 지급되지 않은 리스료의 현재가치입니다. 할인율은 리스의 내재이자율을 쉽게 산정할 수 있으면 그 이자율, 그렇지 않으면 리스이용자의 증분차입이자율입니다. 2022년 17번 ①은 이 순서를 뒤집은 오답입니다.

사용권자산의 원가는 리스부채 최초 측정액에서 출발합니다.

• \+ 개시일이나 그 전에 지급한 리스료 − 받은 리스 인센티브
• \+ 리스개설직접원가(리스를 체결하지 않았다면 생기지 않았을 증분원가)
• \+ 기초자산 해체·제거·복구 원가의 추정치(제1037호 충당부채로 인식)

가상 숫자로 확인합니다. 최초 리스부채 200, 개시일 지급 30, 받은 인센티브 5, 적격 리스개설직접원가 7, 복구충당부채 현재가치 8이면 사용권자산은 200 + 30 − 5 + 7 + 8 = 240입니다. 잔존가치보증 한도가 60이고 2년 뒤 지급 예상액이 24.20이며 할인율이 10%라면 부채에 더할 금액은 24.20 ÷ 1.1² = 20이지, 60의 현재가치가 아닙니다. 매년 초 110씩 2년을 내는 리스는 첫 지급 직후 부채가 다음 해 초 110의 현재가치 100뿐이고, 자산은 100 + 110 = 210입니다.

그래서 선급 조건이거나 부대원가가 있으면 사용권자산과 리스부채의 최초 금액이 다릅니다. 재고자산을 생산하느라 생긴 복구원가는 제1002호를 적용합니다.

리스부채는 기초 잔액 × 할인율만큼 이자를 더하고 지급한 리스료를 뺍니다. 사용권자산은 원가모형이면 감가상각과 손상을 반영합니다(투자부동산에 해당하면 공정가치모형, 유형자산 재평가모형 유형이면 재평가모형 적용 가능).

사용권자산의 손상은 제1036호 「자산손상」에 따라 판단하고 인식합니다. 리스부채에 넣지 않은 변동리스료는 지급을 유발하는 사건이 생긴 기간에 당기손익(다른 자산 원가에 포함되는 경우 제외)입니다.

기본 예제 — 후급과 선급(가상 금액)

2년간 매년 121을 지급, 할인율 10%, 소유권 이전 없음.

후급의 1년 말 부채는 210 + 21 − 121 = 110, 2년 말 0입니다. 현금은 매년 121로 같아도 부채가 줄어 이자가 줄어듭니다. 리스료 121 전액을 비용으로 처리하고 이자와 상각을 또 더하면 이중 계산입니다. 선급에서는 2년 차에 부채가 0이어도 사용권자산을 계속 쓰므로 감가상각비가 생깁니다.

2024년 1차 21번 — 매수선택권과 연간 리스료

리스기간 3년, 내재이자율 10%, 기초자산 공정가치 2,000,000(내용연수 4년), 종료 시 매수선택권 400,000 행사가 상당히 확실. 연간 리스료는?

답안 예시(자체 풀이, 확정답안과 일치)

• 2,000,000 = 리스료 × 2.4869 + 400,000 × 0.7513 → 리스료 = (2,000,000 − 300,520) ÷ 2.4869 = 683,373 → ③.
• 리스이용자 쪽에서는 매수선택권 행사가 원가에 반영되므로 사용권자산을 리스기간 3년이 아니라 기초자산 내용연수 4년으로 상각합니다.
• 2,000,000 전액을 연금현가계수로 나누면 종료일에 따로 받을 400,000을 이중으로 회수하게 됩니다.

개시일 후 리스료가 바뀌면 리스부채를 재측정하고 그 금액만큼 사용권자산을 조정합니다. 사용권자산이 0으로 줄고도 남는 감소분은 당기손익입니다(2022년 17번 ⑤, 옳은 설명).

리스변경은 최초 계약조건에 없던 리스의 범위나 대가의 변경입니다. 기초자산을 추가해 사용권이 늘고 대가가 그 개별 가격만큼 오르면 별도 리스로 회계처리합니다. 별도 리스가 아니면 변경 유효일에 수정 할인율로 리스부채를 재측정하되, 처리 방법이 둘로 나뉩니다.

• 리스 범위를 좁히는 변경(면적 축소, 기간 단축): 리스의 일부나 전부의 종료를 반영해 사용권자산 장부금액을 줄이고, 그와 함께 줄어드는 리스부채와의 차이를 당기손익으로 인식합니다. 그다음 남은 부채를 수정 할인율로 재측정해 차액을 사용권자산에 반영합니다.
• 그 밖의 변경(대가만 바뀜 등): 부채 재측정액만큼 사용권자산을 조정하고 손익은 없습니다.

2021년 1차 18번 — 면적 축소

건물 3개층 5년 리스, 매년 말 30,000, 증분차입이자율 5%. 20×4년 1월 1일 2개층만 쓰기로 하고 남은 2년 매년 말 23,000 지급, 변경일 증분차입이자율 8%.

답안 예시(자체 풀이. 확정답안은 이 문항을 전항 정답 처리)

• 최초 부채 30,000 × 4.3295 = 129,885, 연 상각 25,977.
• 변경 직전: 사용권자산 129,885 − 25,977 × 3 = 51,954, 부채 30,000 × 1.8594 = 55,782.
• 1/3 종료: 자산 17,318, 부채 18,594 감소 → 이익 1,276.
• 남은 부채 37,188을 23,000 × 1.7833 = 41,016으로 재측정 → 자산 3,828 증가, 자산 38,464.
• 20×4년 말 사용권자산 38,464 − 38,464/2 = 19,232 → ②.

2023년 1차 23번 — 기간 단축

리스기간 4년, 매년 말 100,000, 내재이자율 8%. 20×1년 말 사용권자산 248,408, 리스부채 257,707. 20×2년 초 잔여기간 3년을 2년으로 단축, 새 내재이자율 10%. 20×2년 당기순이익 영향은?

답안 예시(자체 풀이, 확정답안과 일치)

• 사용권자산 감소: 남은 사용기간 3년 중 1년 종료 → 248,408 × 1/3 = 82,803.
• 리스부채 감소: 변경 전 부채 257,707 − 남은 2년 리스료의 종전 할인율 현재가치 100,000 × 1.7833 = 178,330 → 79,377.
• 차이 3,426 손실.
• 재측정: 100,000 × 1.7355 = 173,550(10%) → 부채 4,780 감소, 사용권자산 4,780 감소 → 자산 160,825.
• 20×2년: 감가상각 160,825/2 = 80,413, 이자 173,550 × 10% = 17,355.
• 합계 3,426 + 80,413 + 17,355 = 101,194 감소 → ④.

리스이용자는 다음 리스에 사용권자산과 리스부채를 인식하지 않기로 선택할 수 있고, 그 경우 리스료를 리스기간에 걸쳐 정액 기준이나 다른 체계적 기준으로 비용 처리합니다.

재무상태표에는 사용권자산과 리스부채를 다른 자산·부채와 구분해 표시하거나 어느 항목에 포함했는지 공시합니다. 포괄손익계산서에서 리스부채 이자비용은 사용권자산 감가상각비와 구분해 금융원가로 표시합니다. 현금흐름표에서 리스부채 원금 지급은 재무활동, 이자 지급은 제1007호의 이자 분류 정책을 따르고, 부채에 포함되지 않은 단기·소액·변동리스료는 영업활동입니다.

판매후리스에서 자산 이전이 제1115호의 판매에 해당하면, 판매자인 리스이용자는 계속 보유하는 사용권에 해당하는 종전 장부금액 비율로 사용권자산을 측정하고, 리스제공자에게 이전한 권리에 대한 차손익만 인식합니다. 판매에 해당하지 않으면 자산을 계속 인식하고 받은 대가를 금융부채로 인식합니다.

시간축부터 그리고, 부채는 아직 안 낸 리스료를 내재이자율(없으면 증분차입이자율)로 할인하며, 자산은 부채 + 선급 − 인센티브 + 직접원가 + 복구원가, 소유권·확실한 매수선택권이면 기초자산 내용연수로 상각합니다. 기간·선택권 변경은 새 할인율, 보증·지수 변동은 옛 할인율, 범위 축소는 제거손익 → 재측정 → 자산 조정 순서입니다.