우리 재고를 골라내고 판매가격에서 원가를 찾습니다

3장이 "남은 재고를 얼마로 재는가"였다면 이 장은 그 앞과 옆의 질문입니다. 첫째, 무엇이 우리 재고인가. 창고 실사표는 물건이 어디 있는지를 알려 줄 뿐, 재무제표에 넣을 재고는 기업이 통제하는 물건입니다. 둘째, 판매가격으로만 관리되는 대량의 상품에서 원가를 어떻게 추정하는가(소매재고법). 셋째, 매출총이익률과 재고자산회전율 같은 비율에서 매출과 매출원가를 어떻게 되짚는가.

통제가 이전되었는지가 기준입니다. 시험에서 인도조건만 주고 다른 사정이 없으면 선적지인도는 선적 시점, 도착지인도는 도착 시점에 통제가 이전된다고 풉니다.

고객이 풋옵션(판매자에게 되팔 권리)을 가진 경우는 한 단계 더 봅니다. 계약 개시시점에 고객이 권리를 행사할 경제적 유인이 유의적이라면, 재구매가격이 원래 판매가격보다 낮으면 리스로, 높거나 같으면(그리고 예상 시장가치보다 높으면) 금융약정으로 봅니다. 유의적 유인이 없다면 반품권이 있는 판매처럼 처리합니다. 옵션이 행사되지 않고 소멸하면 그때 부채를 제거하고 수익을 인식합니다. 2024년 2차 문제1 물음1의 두 소물음이 정확히 이 분기입니다.

반품권이 있는 판매는 통제는 이전되었지만 일부가 돌아올 것으로 예상되는 경우입니다. 판매자는 반품이 예상되지 않는 부분만 수익으로 인식하고, 반품 예상분 대가는 환불부채로, 돌려받을 제품에 대한 권리는 반환제품회수권(원래 장부금액에서 회수 예상원가와 가치 감소를 뺀 금액)으로 인식합니다. 반환제품회수권은 재고자산과 구분해 표시합니다.

실사표에서 출발하는 계산의 예입니다. 창고 실사액 60,000에는 다른 회사가 판매를 맡긴 수탁품 8,000이 들어 있고, 실사에서 빠진 항목으로 선적지인도 매입 운송품 12,000, 도착지인도 판매 운송품 7,000, 적송품 20,000(40% 판매), 시송품 15,000(20% 인수), 재구매가격이 판매가격 이상인 약정 상품 원가 9,000이 있습니다. 60,000 − 8,000 + 12,000 + 7,000 + 12,000 + 12,000 + 9,000 = 104,000. 수탁품을 빼는 것부터 시작한다는 점을 기억하십시오.

소매재고법은 이익률이 유사하고 품목이 많아 원가 추적이 어려운 유통업에서, 그 결과가 실제 원가와 유사한 경우에 쓸 수 있는 원가측정방법입니다(제1002호). 기말재고 판매가격을 구하고 원가율을 곱합니다.

1. 원가 쪽에서 원가율의 분자를 만듭니다.
2. 판매가격 쪽에서 원가율의 분모를 만듭니다.
3. 판매가격 쪽에서 판매되거나 없어진 금액을 빼 기말재고 판매가격을 구합니다.
4. 기말재고 판매가격 × 원가율 = 기말재고 원가.

원가기준과 저가기준의 차이는 순인하액을 분모에서 빼는가 하나입니다. 저가기준은 분모가 커져 원가율이 낮아지고 기말재고가 작게 평가됩니다. "저가기준은 인하를 무시한다"고 외우면 기말 매가에서도 빼지 않는 실수를 하게 됩니다. 기말 매가에서는 두 방법 모두 인하액을 뺍니다.

같은 자료로 두 방법을 비교해 봅니다. 기초와 매입을 합친 원가 72,000, 매가 110,000, 순인상 10,000, 순인하 20,000, 순매출 70,000. 기말 매가는 두 방법 모두 110,000 + 10,000 − 20,000 − 70,000 = 30,000입니다. 원가기준 원가율은 72,000 ÷ 100,000 = 72%로 기말재고 21,600, 저가기준 원가율은 72,000 ÷ 120,000 = 60%로 기말재고 18,000입니다. 순인하액이 0이면 두 원가율은 같아집니다.

선입선출 소매재고법은 기말재고가 당기 매입분으로 구성된다고 보므로 원가율 계산에서 기초재고의 원가와 매가를 모두 제외합니다. 문제에서 "평균원가"인지 "선입선출"인지를 먼저 표시하십시오.

정상파손은 매출원가에 포함시키려는 것이므로 원가율에는 손대지 않고 기말 매가에서만 뺍니다. 비정상파손은 기타비용으로 따로 떼어야 하므로 원가와 매가 양쪽에서 제거합니다.

• 매출총이익률 = 매출총이익 ÷ 매출액. 원가가산율(이익 ÷ 원가)과 분모가 다릅니다. 원가에 25%를 붙여 팔면 매출총이익률은 25/125 = 20%입니다.
• 재고자산회전율 = 매출원가 ÷ 평균재고자산. 평균보유기간 = 1년 일수 ÷ 회전율.
• 외상매출 = 기말 매출채권 + 회수액 − 기초 매출채권. 현금매출을 더해 총매출을 만든 뒤 매출원가를 구합니다.
• 매출총이익률법은 화재·도난으로 실사가 불가능할 때 기말재고를 추정합니다. 매출 × (1 − 매출총이익률)로 매출원가를 추정하고, 판매가능원가에서 빼면 기말에 있어야 할 재고가 나옵니다. 여기서 남은 재고(소실되지 않은 부분)의 가치를 빼면 손실 추정액입니다. 과거 이익률이 당기에도 적절한지 확인해야 하고, 실사를 대신하는 방법은 아닙니다.
• 기말재고를 과소계상하면 매출원가는 커지고 평균재고는 작아져 회전율이 과대해집니다. 비율이 좋아졌다고 성과가 좋아졌다고 단정할 수 없는 이유입니다.

2025년 1차 2번. 창고 보관 50,000. 선적지인도 매입 운송 중 40,000, 도착지인도 판매 운송 중 20,000, 적송품 20,000 중 40% 판매, 시송품 30,000 중 20% 매입의사 통보, 원가 10,000 상품을 12,000에 팔고 2개월 후 13,000에 재구매 약정. 재무상태표 재고자산은?

답안 예시(자체 풀이, 최종정답과 일치): 50,000 + 40,000 + 20,000 + 20,000 × 60% + 30,000 × 80% + 10,000 = 156,000(⑤). 재구매가격 13,000이 판매가격 12,000 이상이므로 금융약정이고 상품 원가 10,000이 판매자 재고에 남습니다.

2017년 1차 8번. 창고 실사 100,000, 매입의사 미표시 시송품 80,000, 차입 담보로 은행에 인도한 재고 80,000(실사 목록 제외), 적송품 중 미판매 40,000, 도착지인도조건 매입 운송 중 65,000. 답안 예시(자체 풀이, 최종정답과 일치): 100,000 + 80,000 + 80,000 + 40,000 = 300,000(③). 65,000은 도착 전이므로 제외합니다.

2023년 1차 8번(저가기준 가중평균 소매재고법). 원가: 기초 80,000, 총매입 806,000, 매입할인 50,000, 비정상파손 10,000. 매가: 기초 100,000, 총매입 1,000,000, 총매출 1,050,000, 매출환입 24,000, 순인상 95,000, 순인하 50,000, 정상파손 50,000, 비정상파손 15,000. 정상파손은 매출원가, 비정상파손은 기타비용. 매출총이익은?

답안 예시(자체 풀이, 최종정답과 일치)

1. 원가 분자 = 80,000 + 806,000 − 50,000 − 10,000 = 826,000.
2. 저가기준 분모 = 100,000 + 1,000,000 + 95,000 − 15,000 = 1,180,000(순인하 제외). 원가율 70%.
3. 기말 매가 = 1,180,000 − 50,000(순인하) − 1,026,000(순매출) − 50,000(정상파손) = 54,000. 기말재고 원가 37,800.
4. 매출원가 = 826,000 − 37,800 = 788,200. 매출총이익 = 1,026,000 − 788,200 = 237,800(③).

순인하 50,000까지 분모에서 빼면(원가기준) 원가율이 약 73.1%가 되어 선택지에 없는 금액이 나옵니다. 비정상파손 원가 10,000을 분자에 남겨 두면 원가율이 70%에서 벗어납니다. 원가율이 딱 떨어지는지가 분모·분자를 맞게 만들었는지의 신호입니다.

2026년 1차 3번(원가기준 가중평균, 기말재고 56,000). 원가: 기초 ?, 총매입 530,000, 매입할인 20,000, 비정상파손 14,000. 매가: 기초 200,000, 총매입 712,000, 총매출 830,000, 매출환입 30,000, 순인상 35,000, 순인하 25,000, 정상파손 5,000, 비정상파손 22,000, 종업원할인 15,000.

답안 예시(자체 풀이, 확정답안과 일치): 원가기준 분모 = 200,000 + 712,000 + 35,000 − 25,000 − 22,000 = 900,000. 기말 매가 = 900,000 − 800,000 − 5,000 − 15,000 = 80,000. 원가율 = 56,000 ÷ 80,000 = 70%이므로 원가 분자는 630,000. 기초재고 원가 = 630,000 − 530,000 + 20,000 + 14,000 = 134,000(③). 검산: 판매가능원가 630,000 = 기말재고 56,000 + 비정상파손 14,000 + 매출원가 560,000.

2025년 1차 3번. 매출총이익률 30%, 현금매출 11,000, 매출채권 기초 1,000·기말 2,000, 회수 33,000, 기초재고 7,050, 매입 30,000. 답안 예시(자체 풀이, 최종정답과 일치): 외상매출 = 2,000 + 33,000 − 1,000 = 34,000, 총매출 45,000, 매출원가 31,500, 기말재고 5,550, 평균재고 6,300, 회전율 5회(①).

2017년 1차 24번. 매출총이익 106,000, 현금매출 45,000, 매출채권 기초 60,000·기말 105,000, 회수 250,000, 기초상품 150,000, 매입 194,000, 1년 360일. 답안 예시(자체 풀이, 최종정답과 일치): 외상매출 295,000, 총매출 340,000, 매출원가 234,000, 기말재고 110,000, 평균재고 130,000, 회전율 1.8회, 평균보유기간 200일(①).

재고 범위는 통제로 판단해 원가로 더하고(재구매가격 ≥ 판매가격이면 판매자 재고), 소매재고법은 순인하를 분모에서 빼면 원가기준·안 빼면 저가기준, 정상파손은 기말 매가에서만 빼며, 비율 문제는 회수액을 매출로 바꾸는 데서 시작합니다.